浅析我国预算会计的改革趋势

　　我国的预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算和监督中央及地方各级政府预算以及行政事业单位收支预算执行况的会计。其产生于1950年,至今在理论和实践上巳经比较完善。但随着社会主义市场经济的建立和发展，财政管理体制改革步伐的加快，预算编制、执行等环节的管理制度发生根本性的变化，预算会计又面临着进一步的改革。

　　―、我国预算会计体系的改革历程

　　我国的预算会计体系是核算、反映和监督国家预算执行情况的会计，是为国家预算管务的。其改革经历了：

　　1.1984年的预算会计改革:制定了《财政机关总预算会计制度》，完善了以下两点:第一，完善了总预算会计的任务，较全面地体现了总预算会计的职能作用;第二，整顿了财政机关的预算单位立户和银行圈库。

　　2.1988至1989年的预算会计改革：《财政机关总预算会计制度》、《事业行政单位预算会计制度》的再次修订。突出解决了两个问题:一是拓宽了会计核算对象。二是适应预算改革发展的需要，增加了会计核算内容。

　　3.1997年的预算会计改革：改革的主要内容包括：一是重新划分了预算会计体系;二是提出了会计的核算原则;三是改革了记账方法;四是确定记账基础;五是设置统一的会计科目;六是实行预算内、外资金的统一核算。

　　二、我国现行预算会计存在的问题

　　我国现行预算会计的颁布和实施曾经为我国由计划经济向社会主义市场经济转轨过程中起了积极作用，也为我国政府的会计核算进一步向国际惯例靠拢打下了一定的基础。

　　但是，随着社会主义市场经济体制的财政预算管理制度的逐步深化，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，而政府职能的转变，对预算会计提出新的要求，这些变化使得现行预算会计越来越不能满足经济和社会发展的需要,主要表现在：现行预算会计体系不合理，现行预算会计制度滞后于财政改革的现实，预算范围不能涵盖整个预算内容，难以全面反映资金运动；我国的预算会计体系建立于计划经济时期，采用收付实现制会计基础存在重大缺陷，不能全面的反映政府负债，不利于正确处理其年终结转事顶,容易造成会计信息的不真实，并给以后年度预算项目的安排造成假象；会计核算基础存在一定的局限性,存在固有缺陷;我国现行预算封十报表的信息不完整、不透明’缺少统一的麵财务报告制度’提供的财务信息较少’反应的信息过于简单等几个方面。

　　三、完善我国预算会计的改革思路

　　(一)采用零基预算与滚动预算相结合的预算编制方式

　　目前我国的麵预算采用复式预算和零基预算的方式，但是仍存在很多缺陷，为了解决这一问题，可以在复式预算、零基预算的基础上引入滚动预算。在政府预算中应用滚动预算方法，它打破了传统意义上的预算模式’是将财务核算与市场机制有机结合起来的一种科学灵活的财务预算管理方法。

　　(2)重组预算会计体系，明确核算主体

　　1.构建政府会计和非营利组织会计体系。财政总预算会计和行政单位会计形成了总分类核算和明细核算的关系，财政部门将对财政支出资金实施全过程管理，财政总预算会计的监控对象己延伸到原来的单位预算会计。这就要求理顺关系,对预算会计体系重组，构建政府会计体系和非营利组织会计体系。

　　在改革过程中，应当考虑借鉴国际惯例，按单位或TO是否使用政府财政资源、政府是否直接支配其运营和政府是否对其运营结果直接负有财务责任的标准来界定政府会计的管理范围。因此，我国的预算会计体系应改由两个部分组成，即以财政总预算会计、行政单位预算会计和一部分事业单位向政府会计转变，另外一部分事业单位会计向非营利组织会计转变。

　　2.弓丨入基金核算主体。由于受国库集中收付制度的影响，行政事业单位不再是核算主体，不进行独立核算，只有资金请求权,而没有资金使用权。但是为了满足信息使用者的要求,体现资源的专用性，我国应借鉴国外经验’弓I入基金核算主体。基金核算主体可以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的畀限更力口清楚，便于加强政府财务资源管理，增强政府会计的透明度。

　　(三)逐渐改变核算基础，恰当引入权责发生制

　　我国目前采用核算方式有很多问题，因而借鉴其他国家改革的经验，采用循序渐进的做法，由收付实现制逐步转换到权责发生制，选择修正的权责发生制，待时机成熟时再逐步向高程度的权责发生制过渡。

　　(四)拓宽核算内容，重新设置会计科目

　　1扩大核算内容。在核算内容方面，要逐步扩大核算范围，将预算外资金纳入预算内管理，逐步规范资产、负债、支出的列报口径和年终结转等内容。例如:（1)将预算外资金纳入预算内管理。（2)规范资产记录。⑶规范预算支出的列报口径。⑷规范结余问题。

　　2按新的政府收支科目调整预算会计科目。新的政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分构成。新的收入分类能够全面、规范、明细反映政府各项收入，同时也能够反映政府收入的来源和性质。也會啦时按质地为信息使用者提供政府财政管理信息。

　　(五)建立健全政府财务报告制度

　　1.明确政府财务报告目标，扩大信息使用者范围。确立财务报告目标是编制政府财务报告过程的第一步，目标对会计基础的选择以及在此会计基础上确定会计政策具有指导作用。我国现行预算会计报表侧重于反映预算执行的符合性情况。为了实现这个目标有效的途径是激励政府披露信息和降低使用者信息成本。事实上，政府财务报告具有宏观性，因此其信息需求者也很广泛。因此政府财务报告的信息需求者的范围也应扩大。

　　2界定政府财务报告的主体。政府财务报告的主体涉及纳入报告内容的范围和组成结构。随着部门预算、国库集中收付制度和政府采购制度的推进，财政总预算会计和行政单位会计将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，所以客观上要求将财政总预算会计与行政单位会计合二为一,构建政府会计体系;对于事业单位会计，我们应根据情况将其分为两类，一类属于政府机构。另一类是面向市场、与财政完全脱钩的事业单位。

　　3.建立政府财务报告鉴证制度。在西方国家，政府财务报告都必须由政府审计师鉴证后,才能向使用者提供和么、布。但我国还没有做到这一点，建立政府财务报告的鉴证制度，也是我国政府会计与财务报告方面

　　因为政府财务报^表述的业绩如何只有经过审计鉴证，才能保证其真实性和可靠性。另一方面，对政府财务报告的审计鉴证也有利于提高公共财政资金使用效率和效果，督促政府官员及政府行政管理当局高效、廉政地开展工作，防止和杜绝政府官员贪污腐化和玩忽职守的现象，保证政府履行受托责任，并通过提高政绩来取得社会公众、立法机抅和上级政府的信任。

　　4.健全政府财务报告的内容，增加信息披露内容。政府财务报告除了提供预算执行情况的信息外，还应当着重提供以下几个方面的信息:一是依从预算清况的信息，这是公共财政资金管理的起码要求。二是国有资产方面的财务信息，特别是国有资产产权构成及收益权清况、国有资产保值増值情况的信息。三是政府采购基金的财务信息。四是以政府或政府部门作为受托人受托管理的社会保障基金方面的财务信息。

　　总之，市场经济的发展，经济的全球化、国际化，政府财政管理体制的改革，财政收支的内容和形式的多样化；事业单位资金来源渠道多元化、经营性业务的增加，推动世界各国政府和公共部门的变革,我国预算会计的改革也是IR应这一形势的需要，同时,它又是一个极为复杂、庞大的系统工程,不可能一蹴而就，是一个渐进式的改革。

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