预算会计制度改革

　　预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算以及行政事业单位收支预算执行的会计，是我国两大类会计体系之一。由于预算会计核算、反映和监督的对象涵盖了中央与地方财政以及各类行政事业单位的收支预算，因而预算会计在国家政权建设和社会经济生活等领域中发挥着重要作用。

　　在计划经济和供给型财政条件下，我国预算会计的职能主要是算帐、报帐，而且旧的预算会计核算体系存在着预算会计单位分类过细，会计科目设置过于繁杂，采用的记帐方法也是我国所特有的收付记帐法等已不适应当今市场经济要求的种种弊端，因此有关部门于1997年陆续颁布了一系列法规、制度，决定于1998年月1日起全面执行新的预算会计核算体系。规范新预算会计工作的法规和制度主要包括《财政总预算会计制度》《事业单位会计准则（试行《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》等。

　　此次预算会计改革所遵循的原则是：

　　一、适应国家宏观经济管理和预算管理的要求，有利于国家宏观经济的调整，强化预算管理，提高资金的使用效益。

　　二、保持预算会计体系的完整统一。

　　三、以会计主体为视点设计会计制度。

　　四、与行政、事业单位财务管理制度相衔接。

　　五、统一性与灵活性相结合。会计制度坚持集中统一，对特殊情况适当兼顾—

　　六、改革、创新与继承、引进相结合

　　七、面向基层，有利于提高基层单位的会计管理和会计人员素质。

　　根据上述原则，此次预算会计进行了大幅度的改革，其主要内容有：

　　一、重新划分预算会计体系

　　我国原有的预算会计体系包括总预算会计和单位预算会计，而单位预算会计又分为全额预算单位会计、差额预算单位会计和自收自支预算单位会计。上述四类预算会计单位需要分别采用各自不同的会计科目，根据这一要求，原来仅事业单位由于其预算管理形式不同就有全额、差额、自收自支预算单位三套会计科目，而行政单位一般适用的是全额单位的会计科目，这种过细的划分方法，不利于会计报表的汇总和单位之间的横向比较。新的预算会计体系在原预算会计体系的基础上，将单位预算会计按其职能和会计核算需求的不同，分解为事业单位和行政单位会计，即新预算会计体系包括总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。新的预算会计单位分类更为科学，而且将原财政总预算会计的覆盖范围延伸到乡（镇)级财政预算，使预算会计核算面更广，核算体系更简明。

　　二、将原予预算会计的三个要素改为五个要素

　　原预算会计要素包括：来源、运用和结存三类来源类中除包括各类财政拨款、财政及上级补助收入等，还包括各类结余款及往来款项中的暂存款、合同预收款等，而运用类中除包括各类拨出款项、支出，也还包括往来款项中的暂付款、合同预付款等，三个会计要素之间的平衡关系为：来源的收方余额-运用的付方余额=结存的收方余紙这种会计要素分类在实际操作中很容易造成混乱，如暂存、暂付款项的归属，而且不能明确反映会计主体与外单位和个人的债权债务关系以及会计主体的收、支、提、存等情况，也不利于会计报表使用人的阅读和理解。新的预算会计包括五个会计要素，即资产、负债、净资产、收入、支出，也就是将原预算会计要素来源类中的往来款项列入负债，各类收入列入收入，单位提留的职工福利基金等各类基金以及收支相抵扣除应交纳的各种税金后的余额列入净资产；将原预算会计运用类中的拨款、支出等列入支出，而往来款项列入资产；原有的结存类为新预算会计的资产类新预算会计中，会计要素之间的平衡关系在结帐以前为：资产+支出=负债+净资产+收人结帐以后由于收、支相抵扣除应交纳的各种税金后的余额计入净资产，因而结帐以后会计要素的平衡关系为：资产二负债+净资产，与企业会计以及国际惯例相统一，因而新的预算会计要素更能适应市场经济和改革开放的需要。

　　三、将收付记帐法统一改为借贷记帐法

　　原预算会计采用收付记帐法，这种记帐方法虽然易于理解，但与企业会计的记帐方法相差甚远，而且不利于与国际惯例接轨新的预算会计将记帐方法统一改为借贷记帐法,与企业会计的记帐方法相统一,其好处有：一是记帐方法更简单原收付记帐法所遵循的记帐规则是：不涉及资金结存增减以及资金结存各科目之间的调整,记有收有付；反之,涉及资金结存增减时,记同收同付。这种记帐方法在实际操作中对帐户之间的平衡关系不易把握,容易出现会计分录的方向错误。而改革以后的借贷记帐法,由于遵循有借必有贷、借贷必相等的记帐规则，可以利用帐户之间的平衡关系检验会计分录的正确性，使会计操作更简单二是有利于财政和行政事业单位对其下属单位的管理。财政、行政事业单位中大部分是管理部门，而其下属的独立核算单位很多是企业单位，采用的是企业会计的借贷记帐法，这与原预算会计的收付记帐法相差甚远，从而使得会计报表的汇总和阅读存在很大的困难，给管理部门的正常管理工作造成障碍。改革以后财政和行政事业单位与企业单位同样采用借贷记帐法,方便了管理部门的管理工作。三是有利于与国际惯例接轨新的预算会计核算方法与国际惯例相一致,这是预算会计单位走入市场经济和改革开放大环境的具体体现

　　四、对行政事业单位的预算内外资金实行统一管理、统一核算

　　原行政事业单位的预算收支分为预算内和预算外两部分，分别设置会计科目核算，在会计报表中也必须分别反映,核算极其繁杂。新的预算会计改变了这一现状,将预算内外资金合二为一,统一管理、统一核算,简化了会计核算工作。但需要说明的是这种预算内外资金的统一管理、统一核算并不表明今后不再有预算外资金的概念,国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能,依据国家法律和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金，仍属预算外资金。与以往不同之处在于不再单设“预算外收入”“其他存款”等科目,而是在负债类设“应缴财政专户款”科目对其进行核算，即在取得上述预算外收入时，借记“银行存款”的同时，贷记“应缴财政专户款”这样既简化了会计核算手续,又保证了对预算外资金的有效管理

　　五、财政总预算会计对包干经费支出的列报口径由银行支出数改为财政拨款数

　　在过去单位资金来源单一的情况下，单位的支出都是财政拨款，因而用银行支出数作为包干经费支出的列报口径可以与财政拨款相一致而现在单位的资金来源多了,单位的实际数中,除财政拨款外还有其他各种来源，在这种情况下，再以银行支出数列报已不能与财政拨款相配比而且近年来财政部门直接经办的拨款,除专项指定用途实报实销的款项外,都已按财政部门拨款数列支,执行效果较好。因而,此次改革明确规定包干经费支出的列报口径为财政拨款数

　　六、规范了财政周转金的会计核算

　　为了保证财政周转金能按既定的规模、投向和效益使用,新的预算会计对财政周转金的使用、管理和监督都做了详细的规定，并设置专用于核算财政周转金的会计科目，资产类有“财政周转金放款”“借出财政周转金”“待处理财政周转金”;负债类有“借入财政周转金”;净资产类有“财政周转基金”;收入类设“财政周转金收入”;支出类设“财政周转金支出”等科目。

　　七、调整、改进和规范了会计报表体系。

　　新的预算会计以统一的“资产负债表”取代了“资金活动情况表”，同时针对不同预算会计单位的管理要求设置不同收支情况报表,如财政总预算单位有“预算执行情况表”“财政周转金收支情况表”“财政周转金投放情况表”“财政周转金变动情况表”;事业单位有“收入支出总表”“经营支出明细表”“事业支出明细表”;行政单位有“收入支出表”“经费支出明细表”“基本数字表”等。

　　通过上述一系列改革，预算会计从根本上步入了市场经济和改革开放的大环境，必将为国家的宏观管理做出更大的贡献。

　　姚　旭　刘东辉   作者单位：哈尔滨金融高等专科学校会计系