对我国预算会计现状的探讨

　　目前在我国，预算会计是会计学原理在政府与行政事业单位中的运用，是与企业会计相并列的会计学两大分支之一。关于预算会计的概念、重要性、体系等问题很少引起会计界的关注，但它们事实上已成为制约预算会计进一步发展的重要因素。为此，有必要提出来，采用分析现状的方法进行探讨。

　　1我国预算会计的现状

　　1.1关于我国预算会计的概念，应当从政府会计的角度去理解和解释。

　　预算会计是社会主义国家各级机关和事业单位所进行的关于执行国家预算的会计。有总预算会计和单位预算会计。国家银行为办理预算出纳业务而进行的金库会计，也属预算会计。预算会计所提供的年度会计报告，经法定程序逐级汇总、审核、批准后，成为国家决算。它是我国各级人民政府财政部门、行政单位、事业单位核算、反映、监督国家预算资金，各项财政性资金执行及其结果的一种经济管理活动，“预算会计”是我国一种习惯称谓，国外有的称为“政府和非盈利组织会计”。根据近几年来预算会计界理论研究的成果，预算会计的基本概念大致可表述为:预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，是核算、反映和监督政府以及行政事业单位预算执行的一门专业会计，是我国两大会计分支之一。

　　我国的预算会计在概念上存在着如下两个主要问题:第一，过分强调以预算管理为中心，从而几乎完全忽视了预算会计涉及的其他重要内容。根据预算的定义，政府及行政事业单位预算是指经法定程序批准的政府财政及行政事业单位财务收支计划。显然，财政或财务收支计划并不代表政府及行政事业单位的全部重要经济业务内容，例如，政府及行政事业单位的资产、负债以及资产减去负债后的净资产等内容还没有包括进去。第二，预算会计也不仅仅是一种宏观管理信息系统和管理活动，它在一定程度上也是一种微观管理信息系统和管理活动。目前，我国财政总预算会计的主要职责是按法定预算取得和分配财政资金，即按照法定预算将取得的财政收入分配至各财政资金的使用单位，如行政单位、事业单位等。但除了财政总预算会计外，预算会计还包括行政单位会计和事业单位会计。他们己不再是财政部门的附属单位，他们必须完整地核算各自的资产、负债、净资产、收入和支出。因此，说行政单位会计和事业单位会计也是一种宏观管理信息系统和管理活动就完全难以成立，他们应当是一种微观管理信息系统和管理活动。

　　1.2我国预算会计体系仍可以主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成，但其中事业单位的性质应当给予明确的定义。

　　预算会计是为国家预算执行服务的，其组成体系是由国家预算体系决定的，国家预算由中央预算和地方预算组成，实行一级政府一级预算，新预算会计的组成体系是由中央和地方若干有关预算资金和其他财政性资金而构成的互相联系的一个会计整体。我国在1998年实行新预算会计制度之前，预算会计体系主要由财政总预算会计和行政事业单位预算会计即总预算会计和单位预算会计两部分组成。1998年实行新预算会计制度后，行政事业单位预算会计又一拆为二:即行政单位会计和事业单位会计。将行政事业单位预算会计又一拆为二的原因，主要是因为在市场经济体制下，从总体来说，行政单位和事业单位在单位性质、经济业务内容、财务管理要求、对市场的依赖程度等方面都存在着较大的差别，因此，需要区别对待其各自的会计政策和核算方法。目前，我国预算会计体系主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分组成。

　　行政单位会计与事业单位会计的分离，以及目前不少事业单位日益走向市场，在资金上与财政逐渐脱勾，这一现实使人们有理由相信，行政单位与事业单位会计的差距将会逐渐扩大。与此同时，这一现实己使越来越多的人对事业单位会计是否仍应归属于预算会计体系产生了怀疑。从1998年起，我国财政部门将事业单位的会计管理工作从原来的预算司转入了会计司，而财政总预算会计和行政单位会计的管理工作依然留在预算司。目前，我国关于事业单位会计是否仍应归属与预算会计体系这一问题存在激烈的争论，主要有如下三种观点：1、事业单位会计仍应归属于预算会计体系。2、事业单位会计应当于企业会计合并，或者说事业单位会计应当归属于企业会计体系。3、事业单位会计既不应当归属于企业会计体系，也不应归属于预算会计体系，而应成为一个相对独立的会计体系。

　　1.关于预算会计的重要性，可以从政府的经济实力以及政府财政资金的使用对整个社会的正常运转和经济发展的重要性作用来认识。

　　建国以来，我国的预算会计根据不同历史时期的经济体制和财政管理的需要，创建并初步完善了一套适合我国国情的预算会计核算体系，培养了一支近二百万人的预算会计队伍，在预算管理工作中发挥了重要的作用。随着我国经济体制改革的逐步深入，社会主义市场经济体制的建立和发展，国际交流的増加，我国对财政体制、税收制度进行了重大改革，财政分配格局和单位财务管理形式都发生了重大变化，在这种情况下，现行的预算会计制度及运行机制，己不适应客观情况发展的要求，迫切需要按照社会主义市场经济的要求进行改革。

　　在新的经济形势下，现行预算会计制度己表现出许多不足，具体地说：1、现行预算会计制度不适应政府转变管理职能的需要。2、现行预算会计制度不适应预算单位经济活动发展的需要。3、现行预算会计制度不适应与国外政府及非盈利组织会计的对接与交流。

　　2关于我国预算会计的进一步探讨

　　预算会计的概念、重要性和会计体系的现状己经摆在了我国会计学界的面前。我认为，为了完善预算会计的现状，我国目前是可以考虑制定一个内容能同时涵盖财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的《预算会计基本准则》了。但我国在这方面又不能简单地照搬西方国家的做法。我国有自己的实际情况，目前，我国的事业单位数量庞大，不仅区分成公立和私立，而且还区分成企业化管理和非企业化管理，大量的文化事业单位、运用型科研事业单位、卫生事业单位、广播电视事业单位等将全面走向市场，实行企业化管理。当然教育单位以及其他需要由财政拨款的事业单位的数量以及财政对它们的投资从总量上说仍然会是很大的。我认为，纳入预算会计的事业单位，可以仅限于那些公立或国有并且是非企业化管理的单位。至于那些私立以及企业化管理的国有事业单位，可以考虑不纳入预算会计体系，而纳入企业会计体系。这样，我国的会计体系依然由企业会计体系和预算会计体系两部分组成，预算会计体系也依然主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成。由此我相信，我国预算会计制度的制定将在近几年内随着事业单位的变化而发生一次巨大的变革。

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