与国际会计制度接轨

　　我国实行改革开放的国策巳经20年，在建立有中国特色的社会主义市场经济体系的进程中，我国的对外经济交往、合作和贸易正在进一步扩大。然而，在对外经济合作过程中，我国现行的企业会计制度往往与国际惯例的会计制度不相适应，在一定程度上影响了对外经济合作的顺利发展。本文通过深入剖析，认为企业会计制度与国际GAAP会计制度接执是造成该公司1997年亏损的主要原因。

　　―、福中公司盈变亏的由来

　　福伊特中兴液力传动有限公司的前身广东郁南县地方国营中兴机器厂建于1958年,原生产农机配件，在计划经济年代，一直是县的骨干企业。在计划经济向市场经济转变的80年代初期，企业陷人了半死不活的困埯。1985年开始研制液力偶合器，形成限矩型、调速型2大系列160多个规格的液力偶合器以及液力变矩器，胶带输送机保护装置等产合器不仅被国内厂家用来替代或替换进口产品，而且最先走出国门，具有很强的国际竞争实力&企业1994年销售收入2259万元、利润355万元、税金170万元，分别比1985年增长了28倍、887倍、56倍，主要经济指标从1993年开始跃居国内同行业前列。

　　1994年8月，具有“世界液力之王"称誉的德国福伊特(vorm)公司经过对中国液力偶合器生产行业进行全面的调査评价后，决定与中兴机器厂建立投资总额为1257万马克的合资公司。合资期50年，合同规定40%的产品出口：合资后，中兴厂的技术、资金和国内外市场竞争的实力大增.借助德国福伊特公司所拥有的世界最先进液力产品技术的科研力量、生产设备和最大规模等优势，通过贯彻执行B09001质量保证标准，在为用户提供更优性能、更高质量的液力产品和更完善更全面的服务，开拓中国液力传动领域新纪元的伟业中发挥着重要的怍用c•但在合资后，公司会计报表所反映的经济指标井不理想，利润逐年下降，由1995年盈利381万元下降到1996年的201万元，1997年出现了生产偶合器以来的首次亏损，亏损额为198万元。究其原因，主要是企业会计制度与国际惯例制度接轨，决算方法截然不同所致。

　　二、福中公司1997年度亏损原因的剖析

　　分析公司在1997年度亏损的原因，主要有如下六个方面：

　　1.公司财务制度与国际财务制度接轨，预提变现准备金58.9万元。

　　公司原来是分别按中国会计制度和国际GAAP会计制度编制中方帐和国际GAAP'帐二本帐的，但由于二本帐之间相差非常大，公司董事会多次强烈要求中方帐要尽可能与国际GAAP帐相一致。为此，1997年公司的中方帐尽量向GAAP账靠拢：

　　（1）预提坏帐准备金35.3万元。由于近年来国内市场疲软.资金回笼困难，使公司应收货款髙达1177万元,按照我国惯例仅作0.5%的坏帐准备，只能预提5万元，但为了与国际财务制度接轨，1997年坏帐预提准备金增大到3%,达到35.3万元，但比GAAP財务制度要求預提255万元还小得多。

　　(2)预提铕售佣金23.6万元，往年的佣金都是在实际发生时直接计人成本而不作预提的，但1997年公司按应收帐款1177万元的2％作了预提。

　　2.处理报废货龄在两年以上的积压产品，零部件损失84万元。

　　按国际GAAP财务制度规定存货要按货龄提取坏帐变现金，一般在3年以上就要提100%的坏账变现金。为此，公司在1997年分别对积压产品、零部件作了如下处理：

　　（1）对过去库存较多的莰品萼件、产品改型后的无用零件作了一资性报6E处理,报废价值93万元,材料回收17万元，亏损了76万元。

　　(2）对1995年以前用户订货而没有来提货价值62万元的94台偶合器，价值62万元全部拆卸回用，回用价值为54万元，亏损8万元。

　　3.1997年按国际財务制度盘亏190万元。

　　（1）产品成本没有统计准确。限矩型偶合器中有许多带制动轮、皮带轮、联轴器等特殊型号的产品只按普通型号计算成本;调速型偶合器中有部分附件没有计算成本。

　　(2)标准成本定得过小，虚增了以前的盈利和在制品的价值，在1997年认真严格地盘点时盘亏的形式反映出来。

　　（3）存货价值计算采用了市场法和成本法二者之中的低者,改变了过去按库本法什算的方法。

　　1. 废品、返工工时等20万无用工时，增加产品成本约40万元。

　　2. 产品用材改变，造成材料费用增髙。因为铸铁的质量问题，公司就将一些铸铁件改为锻钢件，如偶合器的联接盘、密封墙蘯和调速型偶合器的联轴节等都由原来的铸铁件改为价格较高的锻钢件，改变产品材料之后增加了成本7%约50万元。

　　6.1997年作VOITH公司投资的德国马克兑换人民币的实际汇率，比合资合同中双方商定的德国马克兑人民币i比5略有降低，公司在1997年的德国马克兑换人民币的汇率损失20万元。

　　由以上分析可知.福中公司1997年亏损的主要原因是财会账务与国际财务制度接轨后增加了中国财会制度没有的或没有明确要求的费用300多万元。假如财会账务不向国际财会制度接轨，那么该公司1997年就不会出现亏损。

　　虽然接轨以后使公司在1997年度发生了亏损，然而接轨却使企业经营制度发生了根本变革.消除了多年积沉的隐患，使公司走上了健康发展的道路。1998年，该公司完成销售收入2480万元，实现利润150多万元，经济效益明显好转，尝到了企业会计制度向国际惯例制度接轨的甜头。

　　三、我国企业会计制度与国际憤例制度接轨的思考

　　从福中公司由盈到亏的变化，可以看出我国现行的会计制度与国际惯例制度之间存在的巨大差距。我国企业要真正实现两个根本性的转变，要加快向社会主义市场经济体系的转化，尽快参与国际经济大循环，就必须尽快让我国的企业制度与国际现代企业制度接轨，而与国际会计制度接轨就是其中的一项重要内容。笔者认为中国的企业会计制度要与g际会计制度接轨，其者力点应该是"五个力”：

　　1. 企业会计要有压编存货的約束力。

　　国际会计制度对企业的存货数额控制要求相当高。首先是要执行严格的盘点制度.核实存货的实物量。对实物盘点的结果，财夯报告审核人员要进行抽査复核,抽査复核误差超出15%就要重新盘点。其次是存货价值计算方法取市场法和成本法二者之中的低者。市场法就是用同类产品或零部件现行的销售价格或者产品销售价格还原的零郁件价格扣除利、税、销售费用等之后，倒推计算存货价值的方法。成本法就是用原来生产产品或零部件的费用来计算存货价值的方法。采用这样的存货核算制度后，一方面能确保企业存货实物变现后的价值会大于会计帐面上的价®，另一方面也对企业的存货数起到一种约束的作用。搞中公司正是采用了这种存货核算方法,使得公司管理层在1997年千方百计降低了存货额360万元D

　　2. 企业会计要有费用核算的监控力。

　　国外企业的会计是栴企业费用按如下三步从不同角度进行分类核算的•.第一步按构成成本的项目进行核算，就是将所有费用根据成本项目进行分类核算（与我国企业现行会计制度基本相同）：第二步按成本中心进行核算，就是将已经按项目进行了核算的费用分类归人相关的成本中心：第三步按订单(合同）进行核算，就是将各成本中心的费甩分类归人相关的订单（合同），然后核算每一份订单（合同）的损益。这样的核算方法有效地增强了企业会计对费甩的监控层次和力度，抑制无效费用的支出，减少费用核算的疏漏。

　　但我国目前企业的会计制度R对构成企业产品的成本项目进行分类和对每成本项目的内容进行规定，企业少进成本或多进成本的监控缺乏力度，尤其是对类似福中公司产品规格型号较多的企业的费用核算就更缺乏监控力度》搞中公司现有限矩型与调整型二大系列产品。限矩型产品中有水介质和油介质二类，毎类之中又有不同尺寸的十多个型号，在同一型号中又分带制动轮或皮带轮或加长后辅腔等不同的产品：：调整型产品中有座钟式、箱体式、圆筒式等几类，每类之中也有十多个不同尺寸的型号&公司产品的型号共有190多个。按我国会计制度允许的规定，该公司制定了定额（标准）成本。每完工一台产品，就按定额成本冲销生产费用.没有冲销完的生产费用就作为在制品处理=这种做法往往出现两种情况：一是该产品实际生产费用'J、于定额成本时，在制品的帐面值要比实际小，在以后的盘点中会有盈；二是该产品实际成本比定额成本大时，在制品的帐面值就比实际增加，在以B的盘点中会出现盘亏。如企业长时间不作盘点核实调帐，就会出现盘亏或盘盈过大的问题卜福中公司1997年盘亏190万元主要就是这样产生的=

　　3. 企业会计要有资金效益的驱动力。

　　从经济学的观点来看，即使不考虑通货膨胀的因素，货币在不同时间的价值是不一样的。今天的一元钱与一年后的一元钱的价值是不相等的。货币的时间价值就是放弃现在使用货币的机会,面取得的按放弃时间长短计算的报酬。它有两种表现形式：一种是绝对数，即利息；另一种是相对数，即利率。国际财会制度的一个明显特点就是追求最大的货币时间价值。他们常用计算货币时间价值的方法有3种：

　　(1) 单利。只就本金计算利息=如用S代表终值(终值在商用数学中就是本金和），PV代表现值（现值在商用数学中就是本金），1代表利息，i代表利皁,11代表期数(年或月K则:S=PV+PV’1.i.n。

　　(2) 复利。不仅本金要计算利息，利息也要生利，也就是所谓“利上滚利即：S=PV(I+i)n。

　　(3)年金。毎隔一定时期收人或支出相等金额的款项叫年金。年金有普通年金、即付年金、预付年金、递延年金、永续年金等。

　　在我国，有些企业由于计划经济的影响，货币的时间价值这项重要因素长期被忽视，长期存在着商品材料物资的大量积压和设备长期闲置不用等现象，造成社会资源的极大浪费。有些企业在激烈竞争的市场环境下.单纯为了稳住和争取客户，不论对方有无支付能力，被动或主动采取除销代铕先给货后收帐延长托收期限等，造成应收款大椹度上升。所有这些.都不适于会计制度与国际接轨：因此，必须要树立货币的时间价值观念.尽量减少资金的占用,提高资金的使用效益。

　　4. 企业会计要有盘活存置的促进力。

　　由于企业自身的产品结构不适应市场需求；或者由于企业基于对未来市场前景不切实际的判断和预测广想当然”地扩大投资规模一厢情愿”地追加生产能力；也或者由于企业自身体制性的矛盾等原因，有相当部分的企业产能放空、资产闲置、经营恶化、效益下滑.出现了生存危机或者“揭不开锅"的局面。因此广存量”的出现就成为了我国目前国有企业的一个普通现象。从某种意义上说，盘活存量也就是盘恬国有企业=只有把国有企业的资产存量盘恬了.它才能走出困境.健康发展。

　　从广义的角度理解，企业存量不仅包括有形资产，如&才存量、设备存量、资金存量、技沐存量等，也应包括无形资产。也就是说，在构成生产力和生产关系的各种要素中.都有一个值得“盘活”的存量问题。

　　要盘活存量，从企业会计的角度就是要借鉴运用国际先进的财务手段，建立方便快捷准确反映存量状况的信息系统，把有关信息呈现给企业管理者即领导者，解决领导者不知家底的问題，以便使企业领导和决策者清楚自己的家底和管好用好家底=

　　5. 企业会计要有安全经营的稳定力。

　　在我国现行的企业会计制度下，企业普遍使用判定企业现实产量是在盈利区还是在亏损区和计算经营安全率的方法来判断企业经营安全状况。

　　经营安全率方法是通过产量(铕售量）、成本和利润的关系来分析企业的盈亏情况，进而判断企业的安全状况。当它越近于0时,经营状况越差。一般认为，经营安全率在30%以上，企业经营状况安全；如果经营安全率在10%以下，企业经营状况则处于危险中。这种判定方法由于成本、利润存在较大弹性而产生局限性:一是虽然销售与成本实行权责发生制,但成本核算口径可以有不同的处理。二是技术含量大的企业,利润很大程度取决于研究与开费用的投人及分摊的方法：如果一个企业研究开发费用的投人少,则反映为利润增大；反之,则利润变小。正是因为这一经营安全状况的判断方法，使得一些企业严重资不抵债，仍难发觉企业经营的危险性，目前有些国有企业处于困境,就是明显的例子。