中国会计制度与国际会计制度接轨的思考
随着改革开放的深化和社会主义市场经济的确立，我国财务会计制度将面临着一场 深刻的改革。改革的基本方向是：我国的会计准则、会计制度与国际会计准则和国际会 计顷例接轨。其必然性主要体现在如下几个方面；
一、国内会计与国际会计接轨，是实行市场经济的内在要求
首先，这是因为我国现有的财务会计制度不能适应市场经济的需要。
建国以后，我国在实行高度集中统一的国家计划经济模式过程中，建立了一套为高 度集中统一的计划经济管理体制服务的财务会计体系《应当说，它对几十年来我国经济 的发展起到了巨大的促进和保证怍用。但是，也应该看到高度集中统一的计划经济体 制所产生的弊端以及与之相适应的财务会计制度的弊端，巳经同现阶段的社会主义市场 经济体制极不相适应。例如，会计制度门类繁多，且越分越细，制出多门，即同是企业， 属全民性质的用一套制度，属集体性质的又用另一套制度，合资企业则用其他制度。其 结果，使用不同制度的企业的经营业绩，由于缺乏公平比较的基础而无法比较，从而极 不适应经济关系越来越复杂、投资主体多元化' 经营方式多元化的形势发展需要，也不 利于国家在宏现上的统一管理与监督。就国内而言，尤其是对于一些上市股份制企业来 说，由于各自的财务报表不统一，缺乏可比性，不利于股民的择优比较和公平竞争，这 就不可避免地会直接影响股民们对上市股份制企业投资的积极性。因此，财务会计制度 作为社会主义市场经济运行规则的重要组成部分，必须与市场经济的体制相适应，体现市场公平竞争和效益的原则.
其次，由于中国实行市场经济而日益国际化，遂循国际准则比以往任何时候都更加 重要。作为投资者、企业管理者、政府部门和证券交易机构等，都迫切要求比照国际会 计准则，规范我国的会计行为。因为在当今世界，一个国家的会计制度是否适应国际'贯 例并与国际会计准则柑协调，在很大程度上将影响一国的投资环境。过去人们谈及投资 环境时，往往偏重于交通、通讯、资金、市场等硬环境，而往往忽视包括会计、审计、税 务等在内的软环境。就国际而言，会计是一种国际商用语言，跨国投资者需要了解和掌 揠一个国家某企业财务状况及经营成果，只有寄希望于该公司的财务会计报表，而中国 三段平衡式的资金平衡表令外商无法理解，他们的投资欲望将因此受到打击s由于中国 的市场经济作为世界市场经济体系的一部分，与之相适应的财务会计也必须遵循国际惯 例，即采用国际通用的报表体系，从而使财务会计信息成为国际通用的商业语言。中国 如采用符合国际会计准则的会计规范，将有利于吸引外商投资。正是在这个意义上.中 国会计与国际会计接轨，是中国实行市场经济所必不可少的。近十几年来，世界银行和 亚洲开发银行在中国的投资中，已经要求中国遵照国际惯例，提交符合国际会计准则的 会计信息，以便正确评价其投资效益和进行可行性研究。取实上，过去十多年间，中国 在接受世界银行和亚洲开发银行的投资项目中，许多项目在技术方面都作得很成功，但 由于财务报告部分没有采用国际通用的报表体系因而往往落选。
二、国内会计与国际会计接轨，是企业转换经营机制的客观需要。
几十年来，我国实行高度集中统一的计划经济管理体制，政府集投资与管理双重职 能于一体，对国有企业实行资金包供、原料包配、产品包销的“保姆w制，结果是职工 吃企业的大锅饭，企业吃国家的大锅饭.最终导致企业缺乏活力，企业的效益很低，改 革开放以来，从企业实行利润留成到分税制.从实行承包经营到股份制，随着企业活力 逐步增强，按国际惯例改革会计制度已是势在必行。
首先，企业面对国际市场的激烈竞争，要求国内会计国际化， 企业面对国际国内两个陌生市场，必须彻底转换经营机制，才能求得生存和发展，否 则就卸K倒闭和破产的灭顶之灾。企业转换经营机制的实质，是让所有企业能够真正成 为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的商品生产者和经营者。为此，就要求所 有企业能够站在同一^上开展公平竞争。公平竞争涉及的内容彳艮多，其中一个重 要的方面就是财务成本核算、投入与产出比较分析。这就要求财务会计职能的转换，即 从过去计划经济体制下的单纯记帐箅帐、报送財务报表转到搜集市场信息，加强企业财务管理，进行市场预测，参与企业决策，为企ik获取最大利润这一最终目标服务上来。而 中国的财务会计体系过去是为长期实行高度集中统一的计^经济体制服务的，除了同今 天所实行的市场经济不相适应之外.在某些方面同国际惯例也不一致，如我国传统的会 计制度f基本上不考虑无形资产，不考虑快速折旧，不考虑资本金权益等，已远远不能 适应企业面向世界市场的需要。
现行财务核算体制是按所有制、分部门、分行业制定的，各所有制、各行业、各部 门之间具体的确认、计量和报告标准差异很大，信息不可比、不统一f所设立的财务考 核指标，不能引导和鼓励企业走向市场及尊重市场竞争规则，不利于国家进行宏观综合 平衡和企业经济效益的衡量，不利于企业之间公平竞争.更不利于进一步深化企业改革.
因此，现行财务会计制度既不利于作为管理者的政府进行宏观经济的综合平衡，也 不利于推动不同会计制度的企业横向联合，更不利于作为投资者的外商投资。这是因为， 作为投资者所关心的是企业盈利状况、资金流动状况、财务结构和债权人资本的保障程 度。此外，作为股份制企业的股东，还需了解股本收益和增值情况等等，以便决定自己 的投资方向及投入强度.作为管理者，除了投资者所关心的以上项目外，尚需掌握企业 执行国家财政、税收、金融、价格制度的状况，对国家指标的完成情况，以及改善企业 经营管理的成果等等。
其次，国际资本市场的完善和扩大，以及跨国公司的兴起，要求财务会计国际化。
经济活动是以企业为主角的，世界范围的经济活动也将大量地以跨国企业为主角来 进行。企业相对于国家和政府来说有一定的独立性。尤其是跨国公司（包括多国公司）的 崛起与发展，以及与之相适应的国际资本市场的不断完善和扩大，都要求消除各国会计 制度和会计准则之间的许多差异，而按国际惯例办。这是由于：第一，跨囯公司的所在 国根据牢画财政、金融、税收方面的要求，_不仅需要了解该国公司本身的业务状况，还 需要了解其在海外的业务情况及跨国公司总的财务状况。第二，跨国公司所在画为了维 护本国利益，不仅要求在该国的公司完全执行该国的制度，而且要求该公司提供在国外 部分的财务信息。第三，跨国公司出于内部管理的要求，需要建立统一的内部控制制度， 也需要编制合井财务报表。第四，跨国公司的股东及长期债权人当然也希望获得整个公 司的统一会计报告f以确切了解公司的财务状况与经营成果。
三、国内会计与国际会计接轨，是“复关”的必然选择8
中国的市场经济是真有中国特色的社会主义市场经济。在当今经济国际化、全球化 和一体化的发展进程中，中国不可能关起门来，闭关自守建立起独立的市场经济^随着中国改革开放的择入发展，对外经贸发展与国际交往日益增多，恢复我国在关税和贸易 总协定（GATT)的缔约国地位刻不容缓，为此，中国从1的7年起提出了申请。随着 “复关”谈判的进展，国内围绕“复关”的各项准备工作，正沿着面向国际惯例靠拢并直 至最终接轨的方向加紧进行，国内会计准则与国际会计谓例接轨势所必然.这是因为： 第一，GATT的宗旨和运行机制是建立在市场经济的基础之上的它的基本作用是把 市场经济和国际贸易联系起来。GATT作为“经济联合国”，必须有共通的备济语言作为 交往.它要求各缔约国必须向GATT通报本国经济发展的进程、目标及其他情况，GATT 有义务检查监督各缔约国与GATT的活动目标是否一致。中国实行市场经济体制，符合 GATT的基本要求，为中国“复关”奠定了基础企业财务会计制度作为企业财务和会计 核箅工怍的基本规范，则是社会±义市场经济运行规则的重要组成部分，为适应“复 关”需要，为满足GATT的要求，亦必须按照国际通用的商业语言即国际会计惯例办軍 第二, GATT是连接以国际分工为基础的世界生产体系和以国际交换为基础的世界 市场体系的桥氣GATT与世界银行和国际货币基金组织一道,作为战后世界经济体系的 三大支柱，共同安排胆界商品、资本、货币的流通秩序，促进了战后世界经济活动的长 期稳定增长。GATT既要致力于消除'关税贸易壁垒，又要有效釆取反倾销措施，促进全球 自由贸易的发展，通过GATT促进了全球在贸易、金融和生产方面日益相互依赖的一体 化体系。
这种全球经济一体化迫切要求各国之间的财务会计制度趋于一致，以通用的商 业语言加强相互之间的沟通与合作.从而促使会计的国际化。所以，中国加入GATT，与 之相适应的会计淮则 > 会计制度与国际会计准则和国际会计愤例接轨便成为大势所趋* 第三，GATT的宗旨是主张自由贸易，它的基本作用是把各国的商品贸易连接起来， 在国际市场和缔约国国内市场之间充当桥梁，为此，它主张备国都发展商品经济，完善 国内市场，消除阻滞商品自由流动.影响自然资源、人力资派、技术和资本最大限度发 挥作用的那些人为的或非人为的障碍，把发展市场经济和充分利用资源与“保证充分就 业”、“保证实际收入和有效需求的巨大持续增长”，“提高生活水平”联系起来，中国实 行对外开放十多年来，外向型经济比例大大提高.外贸总额已由1980年占世界第26位 跃居第11位，积极参与国际分工，继续发展外贸，引进外资和先进技术，是我国进1 拓展国际市场.实现外贸多元化，促进出口产品升级换代的重要举措。重返GATT,必将 推动我国外贸和经济发展登上一个新台阶。而中国重返GATT，作为商业企业的财务会 计，亦必须按国际例办車，必须采用国际通用的商业语言，即建立外向型会计，从而 使国内会计与国际会计接轨。
作者，李五珍。1945年生。现在四川省社会科学院工作。