基于内部控制对遏制会计失真的探讨

摘　要： 会计信息是企业向投资者、债权人和其他利益相关者揭示企业财务状况和经营成果的信息，是具有经济后果的重要依据之一。会计信息失真现，不仅违反会计真实性原则，影响企业的发展，而且干扰社会环境，加剧了社会的诚信危机,影响国民经济的健康运行。 文章主要阐述会计信息失真的原因、影响，以及如何通过内部控制来预防、遏制会计失真。

关键词：会计信息失真；内部控制； 治理措施
　　社会经济的有效运行要求会计信息能够客观地反映经济事实，会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果。近年来，会计信息失真现象屡禁不止，日益严重，一个又一个昔日的明星企业在会计丑闻中失去了光彩。会计信息失真在一定程度上影响国民经济的健康运行，阻碍我国现代化的进程。如何不断完善会计信息披露，提高会计信息质量，一直是现代财务会计研究的一个重要课题。
　　一、会计信息失真的危害
    会计信息是企业管理决策和国家宏观经济调控的重要依据，会计信息失真，给企业、经济社会带来极大的危害。第一，危及经营主体自身利益。会计信息失真失单位经济活动真相被掩盖了，不真实的会计信息会导致企业内部的决策失误，给企业造成不可估量的经济损失，损害企业的健康形象。第二，损害投资者和债权人的合法权益。会计信息失真导致各相关会计信息使用者作出错误投资决策，最终使各方的利益不能得到很好的保障，破坏市场运行机制。第三，严重影响国家和人民的利益。企业通过虚增成本、截留收入等手段编造失真的会计信息，引发偷税、漏税、侵占国家财产等违法行为，造成国家税款和国有资产的损失。第四，影响国家宏观经济决策。失真的会计信息，使政府部门无法真实了解经济发展状况，无法发挥宏观调控的政府职能，导致政府宏观调控失误，影响社会经济秩序的正常运转，给国家造成重大损失。
    二、会计信息失真的原因分析
    一个企业的会计信息主要反映其经营业绩和财务状况，经营业绩失真和财务状况失真均是当前会计信息失真的主要表现形式。形成这种失真的原因有以下几方面因素。
  （一）法人治理机构不完善
　　企业法人治理结构不完善，产权定位不明确，监督和约束力度不强。在单位内部控制不健全的情况下，缺乏有力的内部控制机制对管理者的行为加以约束，必然给部分人为了某些方面利益的实现提供了先决条件。同时，内部审计机构定位不清，监事会功能弱化，未能有效履行应有的监督管理职能。
  （二）会计制度体系不健全
　　一是我国现行的法制不够健全，对虚假会计信息法律责任主体的惩罚力度不足，会计原则也为会计信息的失真提供操作。二是内部审计还是传统的财务审计为主，较重视事后的查处，轻视事前的防御，不能产生足够的威慑力。三是在现行机制下，会计人员受制于企业负责人，不能独立开展工作。
　　（三）利益驱动
　　在我国现有的公司制下，大多数企业由于所有权和经营权的分离，管理者与企业所有者具有不同的经济特征，存在不同的利益驱动因素，不可避免的存在利益冲突。企业管理者为了得到直接或间接、现实或潜在的经济利益，选用不当的会计政策、虚拟资产、交易时间或构造关联方交易等方法，进而引发会计信息的失真行为。
　　（四）会计人员职业道德缺失
　　随着市场经济的不断发展，物质环境的变化，人们的道德观念和行为方式也发生深刻变化。有的会计人员缺少应有的专业素养和职业道德,为了谋求一已之利，见利忘义，或屈从于管理层的压力，不顾会计行业诚信为本的道德规范，制造虚假的会计信息。
　　（五）外部监督未能充分发挥作用
　　注册会计师审计是企业外部治理的重要环节，其最主要的作用是对报表进行独立审计，在公开公正的立场发表审计意见，以保证会计信息真实、公允、合法，并对企业提供的会计信息进行查错防弊、差错更正。但在现今的经济市场中，一些注册会计师受到一些客观因素的左右，失守职业道德，出具失真的审计报告，有的甚至卷入会计丑闻中，未能充分发挥其外部监督的作用。
    三、内部控制与会计信息的质量的联系
    内部控制是指单位内部采取的自我约束、评价和控制的一系列措施，来保证会计信息资料的正确可靠和经营目标的实现，保护资产的安全完整。它包括控制环境、会计系统、控制程序三个方面。内部控制与会计信息的质量的联系是：
  （一）内部控制的基本目标是防止会计信息失真
　　内部控制最基本的目标是保证企业会计信息的真实性。最初企业建立健全内部控制的主要目标是为了防止会计舞弊现象的发生，保证会计信息能完整、系统、连续、真实地反映客观经济活动，提供按照会计准则的规范编制财务报告。可见，有效地保证会计信息的真实建立内部控制的基本目标。
　　（二）内部控制可以保证会计信息的真实性
    内部控制的组成要素对会计信息的加工整理过程的真实性起到了保证的作用。通过部门的职责划分，完善行业规范，各部门、各岗位之间相互制约，互相审查，采用手续控制、审批控制等措施，形成一种内部相互牵制的关系，保证会计信息从收集、 整理、记录和应用过程的如实反映，提高会计记录和会计报表的可靠性，从而真实的反映企业的实际经营活动。可见，内部控制质量对会计信息质量有着积极的推动作用。
四、加强内部控制，遏制会计信息失真的治理措施
    会计信息的真实可靠，既取决于会计执行环境的净化，又依赖企业自身制度的完善。对于一些客观原因造成的会计信息失真，如会计法制的完善、外部监管的健全等原因是企业自身无法掌控的。企业要预防和遏制会计信息失真，应该从加强自身内部控制的角度进行治理，正确运用内部控制的职能，保证会计信息真实地反映企业经营成果和财务状况，提高企业经营的效益和效率。
    （一）完善内部控制环境
　　控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。治理我国当前会计信息失真的现象，主要是要弥补控制环境中存在的缺陷。
一是要强化公司治理的内部机制。优化公司股权结构和董事会结构，提高董事会的独立性，同时还应强化监事会对财务报告的监督，减少管理层对财务报告的操控，为内部会计控制创造良好的内部环境。
二是企业应完善激励机制。利益驱使是会计信息失真的主要原因，只有改进完善利益分 配与激励方式，使公司利益与个人利益一致，让经营管理人员更关注企业的长远发展，才能有效地防止会计信息失真。
    三是要加强企业的文化建设。企业文化在企业经营发展中的深层次影响日益显现，企业领导者必须创造出正确的价值观氛围，形成诚实守信的企业文化，为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。只有企业每一个员工目标明确，价值观念相同，才能进一步规范员工行为，内部控制才能更有效。
    四是要建立良好的人力资源政策。企业应当加强员工职业道德教育，将职业道德修养和专业胜任能力作为选拨和聘用员工的重要标准，使其在工作岗位能诚信为本，坚持准则，自觉抵制会计舞弊行为的发生。
    （二）进行全面的风险评估
　　风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部控制的重要环节。对风险评估上，企业需要综合考虑资产安全、产业政策、消费习惯、融资环境等因素，合理及时地对各种内外因素进行评估、预测，确保各项经营活动风险的可知与可控，通过风险管理促进公司治理和内部控制的改善，使企业更有效地实现预期控制目标。
  （三）进一步加强控制活动
    控制活动是指企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是建立和实施有效内部控制的重要手段。常见的内部控制活动有：人员控制、授权审批、实物控制、监督和管理控制等。
    一是人员控制：就适当的职责分工而言，不能由一个部门或人员兼任不相容的职务，避免一个人控制一项交易的各个环节，以防止弄虚作假或掩盖舞弊行为，降低管理风险。
　　二是授权审批：要求企业各级人员必须经过适当的授权才能执行有关经济业务，对各个岗位或各个部门的资金使用成本权利都会加以控制。
　　三是实物控制：企业应建立财务日常管理制度和定期清查制度，采取实物报告、定期清查、账实核对等措施以保护实物资产安全。此外，还要制定资产接触与使用记录来保证资产和相关会计资料的安全性。
    四是监督和管理控制：企业管理层应对获取的信息进行复核和监督，以确保会计信息的真实性。
    （四）规范内部审计、监督制度 
    对会计信息的监控以监事会和内部审计的监控为主。只有进行切实可靠的监督，才能及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。因此，要强化内部系统的监督和有效运行，保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理职务和对财务的监督。同时，建立健全切实可行内部审计制度，使规范的审计制度约束企业的内审工作，强化依法审计意识，坚持诚实守信、客观公正的审计工作态度，恪守独立、公正的原则，严格执行内部制度的控制标准，从单一的审计向多功能、多方位的审计转变，更着重于分析研究苗头性存在的深层问题，提出前瞻性的建议，使会计信息舞弊现象防范于未然。
  （五）完善信息和沟通渠道
    为了提高会计信息质量，企业应当设立一个完善的沟通渠道，以获取必要的信息并能进行及时有效的传达，保持企业内部员工以及与外部利益相关者的实时沟通。完善的信息系统和良好的沟通沟渠道有助于促进企业会计信息交流，保证会计信息传递的准确性，增强各项工作的透明度，提高内部控制的效率，减少会计信息失真的机率，保障会计信息的质量。
　　五、结语
    企业内部控制的有效性和完善性在很大程度上决定了会计信息质量。因此，只有加强和完善企业的内部控制，才能提高会计信息质量，保护投资者的合法权益，提高企业的经济效益，使国民经济走上良性发展的轨道。
参考文献：
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