会计伦理学浅议
伦理学昆一门研究道徳的科学,它从主客观两方面对道德现象、道德本质.道德规律进行研究,从而揭￥和构注出一套有关和疳有序的道德理论体系,包括道徳判断、道德判断的确证、道徳U的的树立及道德规范的制定与实现等。
一、会计伦理学的含义
会计伦a学.就是通过对会计道德的全面研究,揭示会计逋徳产牛、件质及作用与发展规律的科学.是会计学与伦理学的边缘学科，是把伦理学的一些基本理论、原则、规范应用于会计道德实践领域的成用伦理学分支学科。
会计伦理学的研究内荇主要包括;（1)元会计伦理学,即以会计道德概念术i吾的意义和会计逋德判断的确证为主婴构成内毪;（2)规范会n?伦理学，即以会计道德的本质、m的、结构的论证和会计道德行为规范的制定为主要构成内容；（3>应用会计伦理学是以会计道德规范的实现为主要构成内容。
二、会计伦理学的研究方法
会计伦W学的研究方法总体h虽属理论思维方法的范畴，但作为一种只针对会计方向'的道徳活动进行研究的认识方法，仍介其特殊性。大致可以分为两个圮次，即一般方法层次和具体方法层次。
(一)一般方法层次
马克思主义的哲学方法论。马克思主义的唯物论.辩证法和认识论.作为人们确认识世界和改造：界的哲学方法论，对会计伦理学研究的一般方法和体方法都有着普遍的指导意义。
历史的，系统的分析方法,如对中西伦理文化的发展及人性善恶的分析等，一般可采用W电分析的方法,对会计伦理学的体系结构分类可采用系统分析的方法。
逻辑分析的方法。如对整个会讣伦坪学的结构分类.会计职业判断的确定以及会计规范体系的构建等都坷釆用逻辑的分析方法。逻辑分析的方法相当丰富，其中形式逻辑分析的方法钽括比较法、分类法、归纳演汗法、综合法、法伯法等;实证分析的方法包括资料法.观察法、调査法和实验法等。
(二)具体方法层次
会计伦埋学研究的具体方法,是指运用某一学科或某一理论的基本原珲方法进行会计伦理学专门研究,是一般研究方法在会计论理学研究丨_.的组合庥用，如文化学法、社会学法.妗济学法、美学法、心理学法等在会计伦理学研究的各个侧面都在交替运用着成本一效益法a“成本一效益法”是分析会计做假动机常用的苺本方法,因为在市场经济条件下，经济人的行为取决于边贴效益与边际成本的比较。对于同一事件,不同的人对于效益和成本的主观评价是不同的，这就需耍分析会计行为的成本*5收人函数。会计行为的成本蜣数包括交易成本和心理成本。交易成本包括寻找交易伙伴和获得*易价格的成本,订立和履行夂易《约,违约损失的处罚成本等,心理成本包括法律制裁,与论谴责,名普扪地和单位处罚等成本。收人娥数包括精神因索收人和物质形态收人，是用于满足“经济人”的生理、心理.安全.社交和自我成就等方面笛要的幵支。利润最大化是大多数命#.的财务经营H标,这点是无可厚非的,伹过分不择手段地追求利润最大化也就成为会计造ffi行为的直接动因。
三、会计道德的产生与发展
会计道德的产牛并不是与人的诞生同步,而是经历了一个漫长的原始人的进化过程=随若原始人劳动..L具的改迸和劳动效率的提卨以及剩余产品与产品'交换的出现，氏族内部就必然出现了对物品的登id、保管、交换和分配的原始计摄.id录工作，相应也鱿产牛r要淸楚正确登记.财物不能丢失、交换分配要公平等规则要求，这邺实质h也就是馁原始的会计道德规范要求。会计道德要求是伴随着原始计a记录x作的出现而11丨现的.不过正式形成文字的会计道徳规范无论中外.据历史记兹都是产生于奴隶社会阶段，Mu都是包含在法典.法令中的。如国外最曱.的见于公元前is世纪由巴比伦第六代闰王汉穆拉比颁布的《汉穆拉比法典》.我WS￥.见于反映西周（公元前1046~前771年)fl.f期政治、经济.财政方面制度的法典——《周礼》，古代会计道徳规范可卞要概括为真实反映、正确id录,廉洁奉公、坚持制度和忠丁职守等。
立佶会计梢神和潘序伦先牛的会计职业道德思想我现代会计的发展与潘序伦先生的名宇紧密相连.自1928年潘序伦先牛.创办立信会计师亊务所、开办立信会汁学校至今,经过几代立信人的共同努力,造就了立倍会计精神,构建了“立信会计师事务所、立信会计出版社和上海立信会if学院”三位一体的办学特色和立佶模式。
潘序伦先生倡导的立信会计精神,主要表现在六个方面：
其一，爱国主义精神。潘序伦先生先后在美闰取得哈佛大学企业管理硕士学位和哥伦比亚大学政治经济学博士学位,于1924年毅然决然回到祖S，在1927年创办了“立信会计学校'其办学宗皆为“适应社会需要，培养财会人才,重在务实,振兴中华"。
其二，敬业守信精神。即“信以立志、信以守身,信以处事,信以待人，毋忘立信.当必有成”。
其三，无私奉献精神。潘序伦先生创办会计教育与事业的目标是“取之于社会,用之于社会;取之于会计,用之于会计;取之于学生.用之于学生”。
其四,艰苦创业精神。潘序伦先生创办立信会计教胄与立信会计事业,一生呕心沥血,保本经营，始终坚持“精打细算,勤俭办学”。
其五，实事求“实"精神。潘序伦先生在办学实践中始终突出“实”字，其电视每门课程的实务练习，也在尽ft创造学生模拟实践的机会。
其六，大胆革新精神。潘序伦先生和立信同仁在辛亥革命前,在我国T.商企业会计还一直沿用古老的单式收付*记法的条件下,大胆引进西方复式借贷簿记法,先后为许多工商业单位进行了新式会计制度的设计工作。
20世纪90年代，我国会计界加速了会计改革，丨9%年财政部在发布的《会计基础i作规范》的第二章第二节规定了我国会计人员应遵循的"会计人员职业道徳",中闰注册会计师协会于1996年颁发f《中W注册会计师职业道德基本准则>,2002年6月25日中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。
四、加强会计伦理道德建设的现实意义
古典管理理论的代表人物法约尔把会计活动列为经营活动的六种职能话动之一?美国学者卢瑟?古里克则把会计管理列为管理活动的功能之一。20世纪80年代，我闻会计管现活动论学派的代表人物杨纪琬教授.阎达五教授认为，无论从理论上还是从实践上来说.会计本身就具有管理职能,会计是一种管理活动,是经济管理活动的重要组成部分。那么,开展会计管理活动,除了会计法制管理.会计T.作管理之外，更需要借助伦理道德来建立会计道德自律及他律机制，加强会计道德的建设。这是因为随着我国政治、经济体制改革的不断深人，我国传统的道徳体系面临着前所未有的挑战，比如在经济转型的过程中，人们要求个人的人格自由和独立，就须防止那种把所有人都当作经济动物的意阁和见物不见人的倾向，应在经济现代化的同时,也实现道德的现代化。
首先,加强会计伦理道德建设是会计领域反腐倡廉，科正衧业不正之风的关楗?改革幵放以来，除了我闽经济上取得长足的发展之外,经济转哦期某些方面不子衡,甚至不衔接，内地和沿海、国有企业和非国有企业等经济上都存在明a的差异和失调,再加上有些法规政策严重滞后，也给各种消极腐败现象的滋牛蔓延以可乘之机，这就要求用会计道德思想来武装会计人员的头脑,逐渐形成会计道德责任心和荣誉感，才能使会计人员A觉抵制各种腐败现象，从根本上纠正行业的不正之风,其次，加强会计伦理道德建设，是提高会计人员道德水平的必经之络u在会计道德品质的形成过程中，客观的社会条件、会计活动环境、个人的经历虽然起苕重要作用,彳H.外因只有通过内M才能有效发挥作用。一个会计人员道德水平的高低,在很大程度上取决于其会计道德修养的自觉程度,其不是通过强,制的、无条件的规定执行，而是通过会计人员内心信念力情的作用,反映人们ft觉的行动。在形成和完善肖己会计道德品质的过程中，会计人a既耍?解决客观会计道德要求和自己t.观认识之间的矛盾，又要解决个人思想中反映+同社会影响的会计道德观念之间的矛盾?还要a觉地反宵自己,以正确的社会道徳观念.纠正错误的不道德的行为,提高自我会计道德意识,把会计追德原则和规范转化为内心信念，自觉调节个人行为。
最后，加强会计道德建设是培养会计行北“四有?'新人的重要措施。对于会计人员来说四有”新人的要求是:“有思想”,就是要把全体人民共同的,远大的共产主义珅想s本职会计‘E作紧密结合起来,爱岗敬业,树立.会汁职业思想r有道徳”,就是要把社会主义道德规范落实到本职丄作当中,形成良好的会计道德风尚有文化”，就是具备较高的现代科技文化素养.熟悉会计准则及有关法令法规，具有一定的会计职业判断能力；“有纪律”,就是要遵守党纪w法,在会计职业工作中恪守会计准则和会计制度.完成好会计工作。
五、加强会计道德教育的对策和建议
为了挽救H益严军的诚信危机,进一步深化会计教育的改革,有效改苒我《会计道德教育的现状,应从以下几方面宥手加强会计道徳教营。
首先要营造良好的会计道德环境D要在全社会官传和?立正确的会计观念，端正和形成科学的会计认iH,要整个社会以及每个公民都?视会计工作.瑢重会计人员,理解会计人员的职责，明确会计人员身份的多重性.切实提高会计人员的政治地位和经济待遇。
其次.要净化会计环境a我国会计环境与发达M家的差距主要是社会环境较差.而社会环境雕响会计环境，会计杯境对会计活动有着极其深远的影响,间时它也影响r会计人员的职业道德水平。具体来说要进一步强化会计监督意i只,增强会计道德视念，排除不正当的行政干预，克服浮夸虚报现象，扩大现有会计人员的知识结构,积极推广会计终身教育。
最后，要大力开展诚信教育，深化会计教育的改革。要充实现代会计教学的内荇,将会计道德与诚倍教育列为会计学专业的必修课程之一，使这些未来的会汁人员在学校学习期间就桢根和树立会计道徳观念，奠定防微杜渐的思想#础；同时建立现代的会计教材体系，将会计道德教材作为iF.式的教材供学牛.学习；在会计通德教学中应较多地运用案例教学，以活生生的社会事例教育和启发学生.切实押解会计诚信,会计道德之必要和重要,为构建诚倍和谐社会而努力。