论管理会计如何在资源配置中发挥作用

　　管理会计是二十世纪初伴随着泰罗科学管理的产生而产生的，并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。管理会计在我国企业中的运用是在20世纪70年代末伴随着管理会计理论的引进而开始的，其历史并不长，而中国式“责任会计”作为管理会计重要内容，在企业中的推广与应用却有50余年。所以，现在一般的企业均运用了责任会计，但大部分企业对劳动力、生产资料、技术、信息这些要素资源配置进行全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都形同陌路，知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计如何在市场经济资源配置中发挥作用的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经营，管理会计在中国并没有引起大多数企业的重视，仍然处于一种随大流状态。这些情况表明：企业应用管理会计如何在市场经济资源配置中发挥作用的动力明显不足，对管理会计进行深入研究并在企业管理中应用有着前瞻性的指导作用。

　　1 管理会计在企业管理中调节资源配置的作用

　　资源配置在企业经营活动中起决定性作用，完全符合价值规律的要求，资源配置的本质就是让价值规律决定稀缺资源的配置，管理会计是企业市场经济行为中有效的管理手段与方式。

　　人们习惯性地认为，财务会计提供信息，管理会计运用信息。实际上，管理会计不仅运用信息，而且也提供信息。管理会计提供的信息为髙层管理者对劳动力、生产资料、技术、信息这些要素资源的决策、控制和业绩评价更具有可靠性与相关性。比如，成本性态的划分有助于管理髙层获得产品定价的相关信息，以便于合理利用企业的生产经营能力；预期报酬率、贴现率等指标的生成和运用，便于企业进行筹资决策与投资决策。又如，企业通过决策活动，确定了年度预算和投资规划。这些预算与规划的实施和完成有一个过程。管理者通过对实施过程中发生的成本标准进行确定、分解，可以对各管理层进行控制。同时各管理层还可以通过差异分析来纠正工作中存在的问题。

　　2 影响我国管理会计运行的存在的问题根源剖析

    任何事物的产生、发展与壮大不仅要受外在因素和内在因素的影响，而且还要受到事物本身不同层面的制约。管理会计是在西方产生、发展起来的，它在我国企业推广、运用的过程中必然要受到我国企业的内外部因素的影响和管理会计本身存在缺陷的制约。

　　2.1企业外在因素的影响

　　管理会计与企业外在因素具有十分密切的联系，外在因素直接影响着管理会计能否得到普遍应用。在现实经济生活中，外在因素主要指经济体制、法律和文化。

　　（1）经济体制的影响。管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。然而，长期以来我国经济经济体制惯性下，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，企业或非营利机构不能独立地进行投资决策。决策力在上级部门，最重要的投资项目由政府做出决策；其它投资项目由有关部门的领导或负责人决定。在这种情况下，给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了。这也是导致对决策会计问津者屈指可数的根源，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而阻碍了管理会计在企业中普遍应用。同时，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用，企业本身根本无法进行定价分析。

　　（2）法律因素的影响。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全，不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生。为提髙企业经济效益的管理会计，它能否应用全凭经营者个人素质髙低。同时，在现实工作中权大于法，法律的权威受到了极大的影响，非规范的会计行为几乎存在于所有企业，这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息。可见，法律体系的完善程度和执法力度，制约了管理会计在企业中运用。

　　（3）传统做法和习惯势力的影响。这种影响具体表现在：①会计工作的地位不高。一些不懂会计工作的高管认为，会计就是记账报账，至于管理、经营决策，那是企业领导的事。财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分，而管理会计则成了边缘化职位。②经营者的“首长意识”。由于我国长期以来文化礼教观念，等级观念比较严重，从而助长了领导者的“长官意志”。虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者，但在这种“首长意识”前，有否作用不敢断言。③部分消极企业文化使得管理会计难以实施。管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者深受“多种花，少栽刺”的思想影响，难以做到赏罚分明，从而影响了管理会计在企业中的推广应用。

　　2.2内在因素的影响

　　管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。企业的内部环境主要指企业的经营者、会计人员和会计电算化应用情况。（1）企业经营决策者的影响。企业的经营决策者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中的应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。（2）会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。虽然有些会计人员具备一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，尚缺系统的实际操作经验。同时，我国会计人员的职业水准因素，在会计披露上弄虚作假，会计信息失真，仍有市场存在现象。这些因素都眼制了管理会计在企业中的普遍应用。

　　由于上述因素的存在，管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计在现阶段企业中应用脱节。

　　3 提高管理会计应用水平的措施思考

　　3.1尽快建立本土特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径

    现阶段，我国管理会计的理论研究相当薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的“同声传译”。而我国国情与西方国家是有很大差别的，全盘吸收的西方管理会计，中国企业易患“水土不服”。所以要推广管理会计，首先应该建立本土特色的管理会计体系。具体应解决以下几方面的问题：（1）明确管理会计的定位。西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的建设，密切结合本土企业实际情况，便于操作运用。（2）规范管理会计学科。学科内容体系能否尽可能地规范化，则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。管理会计学科规范体现在：内容逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念方法等。把握信息潮流，计算机技术飞速发展和应用的时代，会计信息的收集、传递、加工、处理、存储、输出离不开电算化，编制管理会计通用软件在一定程度上依赖于管理会计的规范化。（3）管理会计应融入行为科学的研宄与应用。管理会计融入行为科学的研究与应用，才能符合本土企业的管理逻辑，适应社会行为和社会心理、产生较好的社会效果，建立有本土特色的管理会计。剖析各类经济体人的行为、欲望、动机，并加以合理引导与组织，形成一个系统的内部管理环境。应用本土民众的心理特点的管理会计方法，是建立有本土特色管理会计体系的抓手。（4）充分认识管理会计发展的规律性。本土管理会计体系应将管理会计在实践应用中加以科学、系统的归纳和总结，加强本土案例研究，使管理会计研究走理论与实践相结合的道路，并总结管理会计发展的客观规律，利于管理会计的发展。

　　3.2积极推进现代企业制度建设，创造良好的管理会计环境

    建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提髙企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位，导致企业政企不分，责权不明，企业经济效益，阻碍了管理会计的应用。政府一方面直接控制了企业的人、财、物，干预企业的生产经营，企业独立性空间狭小，无法及时应对市场的需求来进行生产和经营活动；另一方面，又忽视了企业自身的经济责任和经济利益，削弱了企业在生产经营中丧失积极性和主动性。导致管理会计没有用武之地。同时，职能错位的政府，直接取代市场配置社会资源的职能，用行政手段干预企业投资，或直接取代企业投资。并且，政府和政府企业又不愿承担投资效果责任，在人员管理上，考核其业绩局限在产值总量指标，不注重考核投入产出的效益指标，而且企业管理人员按所在企业规模大小确定相应的管理级别，必然出现企业管理层在投资决策时不顾客观条件和市场情况，盲目投资上项目，造成投资决策失误。管理会计对投资项目进行的投资分析即使精准亦无法发挥作用。鉴于此，要推进管理会计在企业管理中的应用，必须不断深化经济体制、管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业管理层的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使管理走上规范化。

　　3.3强化企业髙管的管理会计意识

    与会计人员相比，企业高管的管理会计知识和素质的培养至关重要。有数据表明，企业领导重视程度是影响管理会计应用的主要原因。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。要增强企业主要领导人的管理会计意识可采取以下几种措施：第一，组织各级政府会计管理部门及有关企业领导人参加培训，强化管理会计的内容，在现有职称评定中适当增加管理会计方面的比重，企业自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。第二，建立相应的社会约束机制，在领导层的重大决策中，特别是涉及项目投资决策等重大问题上，建立管理会计的一票否决制，促进企业领导层重视管理会计应用。

　　3.4以人为本，进一步加强管理会计教育，提高人员素质

    以人为本，建立一支高素质的管理会计师队伍，架起管理会计从理论到实践的桥梁。鉴于我国管理会计的推进进程，可从以下几个方面着手：（1）把管理会计内容拓展国际管理会计视野，充实本土典型实例；（2）在经济类与管理类专业人才培养中增加管理会计课程，造就未来的管理者懂得管理会计，将来能够更好地利用管理会计信息和重视管理会计的作用；（3）加强现有会计人员的继续教育，促进管理会计师人才的培训和选拔任用考核机制。

　　管理会计在我国的推广运用仍受到种种内、外部因素的影响，但随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业法治制度的推进，在企业管理中，管理会计工具的普遍运用，管理会计在市场经济发展、资源配置中发挥的作用必将独树一帜。

　　作者：朱志亚　博格华纳汽车零部件（北京）有限公司，北京 101117