基于公司治理结构下的内部会计控制构建策略

摘　要：把公司治理结构同内部会计控制两者联系起来进行研究，对我国建立现代企业制度具有十分重大的现实意义。本文在现代企业制度视野下，探讨了治理结构下的内部会计控制对策。

关键词：现代企业制度； 治理结构； 内部控制； 内部审计
　　公司治理结构是企业内部会计控制的环境，公司治理结构有利于内部会计控制系统的健全。根据公司治理结构的需要建立起与其相适应的内部会计控制系统必将促进我国企业的发展。本文提出以下几个措施来完善内部会计控制。
1、推行职务不相容制度，杜绝公司高层管理人员交叉任职
　　所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务，如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务，需要分离。交叉任职主要体现在董事长和总经理由一人兼任，董事会和经理层人员重叠。这种交叉任职的后果是董事会与管理层之间权责不清，制衡力量弱化。关键人物常常集控制权、执行权、监督权于一身，大权独揽，并有较大的任意性，易于造成办事程式由一人操纵的现象。事实上，资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现的决策失误往往在于交叉任职，董事会缺乏独立性。因此内部会计控制系统的构建必须遵循相互牵制的原则，推行职务不相容制度，即在一项完整的业务活动中，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的岗位。在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上至少要经过互不隶属的两个岗位和环节，以使下级受上级监督、上级受下级牵制。这是内部控制系统有效性的基本保证，特别是各项业务的授权、执行、记录、保管、核对环节的相互牵制尤为重要。同时在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设，董事会和经理层班子分设，避免人员重叠。
2、突出董事会在完善内部会计控制系统中的核心作用
　　我国公司制企业的董事会在内部控制体系中严重缺位，这对改善内控环境是极为不利的。要改变这种状况，(l)建立独立董事制度，通过对董事会这一内部机构适当外部化，引入外部独立董事，他们独立于企业之外，与企业没有利害关系，可以充分发挥他们在董事会决策中的公正作用，对内部人形成一定的监督制约力，保护中小股东的权益；(2)建立责任追究制度，每个董事既包括内部董事又包括外部董事都要为自己的意见承担责任，做到谁决策，谁负责，责权利有机结合；(3)明确董事会内部分工，设立专门委员会，以加强内部管理和控制。这些专门委员会应包括审计委员会、预算管理委员会、价格委员会、薪酬委员会、投资委员会，由专门董事负责这些委员会的工作，使其在内部审计、预算编制和控制、对外采购、薪酬激励机制建立、投融资决策等一系列对内部会计控制至关重要的活动中发挥监控作用，从而有利于公司会计信息真实性的提高、企业经营管理目标的实现及保护所有者资产的安全完整，最大限度减少决策失误和腐败。
3、在内部会计控制的监督上，克服重程式监督，轻对内部人监督的倾向
　　当前，许多企业在内部会计控制上只是强调对审批程式的监督，而不论内部人做得对不对，只要有内部人签字，就算内部控制监督到位了，其结果培育出了大批硕鼠、蛀虫，许多企业随之衰亡。因此，在内部会计控制的监督上，必须坚决克服重程式监督，轻对内部人监督的倾向，真正做到三个加强。一是加强对企业法定代表人的内部控制监督，建立授权批准制度和重大决策集体审批制度，杜绝管理者独断专行，胡作非为。授权批准控制是指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位的内部控制中予以明确；特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数领超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。实践证明，权利应受到制约，失去制约的权利极易导致腐败的滋生。二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间的相互牵制制度，以杜绝部门权力过大或集体循私舞弊。各部门的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界千预；各类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。三是加强对关键岗位管理人员的控制监督，对重要岗位员工(如销售、采购、出纳)建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险等，并建立关键岗位轮岗和定期稽查制度，通过定期或不定期的工作岗位轮换，杜绝会计事项的审批、经办、保管和会计等重要岗位人员以权谋私串通作弊，及时发现存在的错弊情况，甚至可抑制不法分子的不良动机，从而建立健全企业内部会计控制的监督机制。
4、科学设置内部审计机构，强化对内部会计控制的再监督
　　内部会计控制作用的发挥有赖于建立起健全有效的内部会计控制体系，还需要对内部会计控制体系的建立和实施进行恰当的监督。通过监督活动，评价内部会计控制体系的运行和质量。在内部控制架构中，内部审计的作用在于监督企业经营业务是否符合内部控制的要求，并提供完善内部控制和纠正错弊的建议。现代内部审计活动实际上是管理的延伸，内部审计人员所从事的工作是企业管理当局想做而未能做的事情。他们的使命已不再局限于检查发现可能存在的财会差错，而是通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、面临的风险、管理的漏洞，提出切实可行的、富有建设性的建议和措施，对内部控制的薄弱环节设立风险控制点，促进管理当局进一步改善经营管理，完善内部控制，提高企业的综合实力。

参考文献
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