公司治理结构与会计政策选择

摘　要：财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，没有健全规范的公司治理结构就不能保证会计政策选择的科学性和合理性，会计信息质量就得大打折扣。

关键词：公司治理；内部权力结构；外部监控机制；会计政策选择
　　公司治理结构是公司持续、稳定发展的制度基础，当公司治理结构出现问题时，公司的生存和发展必然受到威胁，投资者的信心就会严重受挫，经济发展就会受到严重阻碍。财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，没有健全规范的公司治理结构就不能保证会计政策选择的科学性和合理性
　　目前，我国围绕会计政策选择地研究也取得了一定成果。研究最多的是以一项会计政策的运用时是减少还是增加利润为起点，分析企业会计政策选择的经济动机，对上市公司会计政策选择机会主义行为的研究大多是实证研究，主要是借助国外成熟的模型。
　　公司治理的本质是一组契约关系，公司治理的核心是科学的公司决策。公司治理必须处理好权力的配置和制衡的问题，以及如何进行激励和约束的问题，但是，公司治理不是为制衡而制衡，制衡并不是保证各方利益最大化的最有效途径。衡量一个治理制度或治理结构的标准是如何使公司最有效的运行，如何保证各方面的公司参与人的利益得到维护和满足。因此，科学的决策不仅是公司管理的核心，同时也是公司治理的核心。
　　会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择域内（一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定），根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。企业的会计政策受会计准则的约束，会计准则作为规范会计确认、计量、记录与报告活动的制度安排，是社会相关利益集团就会计处理程序与方法达成的共识。在会计准则制定过程中，企业的相关利益方为了获取自己的利益，都想使准则对自己有利，于是，他们根据自己的利益提出各自的要求，准则制定机构为了在利益相关方之间求得平衡，以放宽准则中对一些经济业务的会计处理的选择空间为代价，即赋予企业一定的会计政策选择权。
　　公司治理结构是以实现公司最佳利益为目的，通过控制和激励等活动协调股东、债权人、员工、政府、顾客、供应商以及社会公众等利益集团之间责、权、利关系的制度安排，其本质是企业与其组成成员之间的一种合约关系。财务会计作为一个信息系统，在制度安排中扮演信息提供者的重要角色。
　　从经营者选择企业会计政策的规律性以及会计政策与反映企业组织结构的变量之间的关系看，会计政策选择可以分为两种主要类型：效率型和机会主义型。两者的差别就在于所有者是否能为经营者提供有效的约束激励机制，从而使经营者选择的会计政策在最大化其自身利益的同时也实现了企业所有者利益最大化。在内部人能够轻易地控制和操纵公司股东大会、董事会和监事会的情况下，有效约束和激励显然就成为空谈。内部人会利用其在公司决策和公司运作中的中心地位来控制会计政策的选择，他们会采取各种手段，包括改变固定资产折旧政策、潜亏挂帐、利息资本化、巨额冲销、坏账准备、存货计价、收入的实现与确认、长期投资的计价、合并会计报表范围的伸缩等，使会计政策选择成为实现其利益的工具。这种由机会主义行为得到的内部人利益的实现必然伴随着对中小股东利益的侵害甚至是对企业自身利益的损害。
　　针对我国目前会计政策选择的现状与公司治理结构的缺陷, 我们应立足解决好以下几方面的问题，完善公司治理, 规范我国会计政策选择。
     一、建立和完善高管层人才市场
　　高管经理人市场的建立和完善, 使得经理人害怕市场对他作出不利的影响, 引起人力资本的下降, 为提升在经理人市场上的价值, 经理人一般会用心经营企业, 会计政策选择的受益者也是企业整体。上市公司的委托代理关系产生后, 经理人与股东之间的交互行为实际上是一种重复性权衡, 将导致双方合作的结果, 股东可以在长期的合作中, 根据大数法则, 相对准确地了解经理人的行为。经理人更多的只能在顾及股东利益的前提下, 通过会计政策选择来实现自身效用最大化, 而充分竞争的经理人市场的存在, 是使这种会计政策选择成为有效的制度安排的前提条件。
     二、完善公司治理信息披露制度
　　强有力的信息披露制度是对公司进行监督的典型特征，因此就得要求上市公司披露以下信息：一是上市公司的持续信息披露；二是公司治理信息的披露；三是股东权益的披露。从世界范围看，各国准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也负有进行充分披露的义务。另外，我们还应进一步完善会计规范体系，加强对上市公司信息披露的监督和惩处力度。
     三、改革上市公司内部治理结构
　　上市公司中董事会、监事会成员均来自企业内部容易引发严重的内部人控制问题, 权利过分集中于经理层会给其机会主义的会计政策选择行为提供便利。应限制董事会、监事会中内部董事、内部监事的人数, 积极推行累积投票制, 维护中小股东利益。合理界定独立董事与监事会的责权范围, 加大独立董事和监事会监督董事会及经理层的权利和失职的法律责任。同时, 应健全独立董事的选聘制度,使独立董事真正做到独立, 相信独立的、勤勉尽责的、财务经验丰富的独立董事能够发现和制约经理人员利用会计政策选择谋求自身效用最大化的机会主义行为。
     四、完善外部监控机制
　　注册会计师、市场、司法和政府等外部人士和机构是会计政策选择的外在约束机制。首先，法律和法规的威慑和惩戒机制，如果会计政策的选择违反了相关法律、法规，将会受到相应的制裁；其次，注册会计师作为拥有更多知识技能的外部审计者，不但要对合法性、一致性进行审计，还要对会计政策选择是否合理以及是否充分披露等进行审计。
　　会计政策选择具有经济后果，选择不同的会计政策对公司治理各方利益的影响是不同的，因此会计政策的选择不仅仅是技术过程，可以说，企业经营者最终所选择的会计政策是公司治理中各利益相关者博弈均衡的结果。加强对公司治理视角下的会计政策选择问题的研究，有利于我们进一步明确这两者之间的相互影响，并通过完善公司治理来促进会计政策的公允选择。