会计环境变革与财务会计理论创新探讨

摘　要：随着经济和社会的发展，经济形态及发展观念都发生了深刻变化，新经济和可持续发展成为当今世界主流。受其影响，财务会计理论和实务也在发生变化，并有所创新。本文介绍了新经济条件下，在可持续发展观的指引下，会计环境发生的深刻变革，探讨了与之变革相适应的财务会计理论的创新和演进。

关键词：会计环境；财务会计；理论；创新
一、导言
　　会计的产生和发展，与社会环境、经济环境紧密相关。作为现代会计重要组成部分的财务会计，其发展也必然受到所处社会经济环境的制约和影响。社会经济、法律、政治体制的变革以及科技的进步等会计环境是财务会计理论与实务创新的源泉和动力，产生着极为重要的影响。
二、会计环境的变革
　　信息技术革命，极大程度上颠覆了人类原有的生产与生活方式，人类社会由此步入了新经济时代。
　　与此同时，发展观念也随之发生变化，新的可持续发展观念得到了社会的一致认同。可持续发展观的提出，对人类在发展目标、决策依据、增长模式的选择上都产生了深远的影响。
　　随着人们对企业性质认识的不断深化，“社会生态经济人”概念取代了工业经济时代的“经济人”概念，认为新经济时代的企业，是社会人、生态人、经济人的有机整体，最佳的企业治理结构应该是企业利益相关者共同参与企业治理。
　　上述会计环境的变革，在各个方面冲击了传统的财务会计理论，促使其进行创新与突破，从而不断丰富和完善财务会计理论体系，表现在以下方面：
    （1）原有理论受到冲击和挑战，在原有基础上有所突破；
    （2）新理论不断产生和成熟，财务会计理论日益体系化。
三、财务会计理论创新
　　新经济时代会计环境的变革，推动着传统会计体系到社会责任会计体系，再到环境会计体系的演变，财务会计也进行着相应的演进和变革，理论和实务都有所创新。
　　1、资本范畴：以广义资本取代财务资本
　　在新经济时代，企业资本突破了传统财务会计狭窄的“财务资本”概念，呈现出一种“泛化”的趋势，即“广义资本”形态。
　　(1)人力资本
　　将知识和才能作为投资结果，视为固定资本的一部分；
　　(2)社会资本
　　主要包括：企业所处的社会环境和社会关系网络、企业与其他组织个人之间的相互信任关系等；
　　(3)组织资本
　　企业是多种生产要素的有机结合体。作为一种生产要素的组织，可称为组织资本；
　　(4)生态资本
　　具有生态价值，表现为资源生态潜力、生态环境质量等生态质量因素的总和。
　　2、会计目标:以权益导向取代绩效导向
　　传统的财务会计目标，包括决策有用观与受托责任观，都是基于绩效导向，建立在追求经济效率最大化、配置效率最优化的基础上，偏重经济效率和生产力，对社会公平、生态效率和生产关系明显重视不够，存在着不足。进入新经济社会后，为权益观所取代。
　　权益观突显了伦理价值和经济价值的公正性，具有以下几个特点:
　　（1）权益观认为既然资本范畴拓展到“广义资本”，那么其所有者在企业的权益就应该都是平等的；
　　（2）权益观偏重社会公平、生态效率和生产关系，认为公正性决定着财务会计信息的质量，是其首要特征；
　　（3）权益观注重反映和控制广义资本价值运动过程与结果；
　　（4）权益观认为财务会计的重要任务是提供会计信息，为企业签订和履行契约服务，为维护产权制度服务，为发展和完善资本市场服务。
　　3、会计对象:以产权价值运动取代资金运动
    财务会计对象决定着财务要素的内容，随着对会计对象认识的逐渐深化，会计要素也得到不断丰富和发展。
　　传统的“资金运动说”仅仅将商品生产过程中的资本运动或资金运动作为会计的一般对象，认识狭窄而片面。
　　实际上，企业产权交易全过程是一个动态连续的过程，其目的是实现产权价值增值，其本质是履行契约，称为产权价值运动。现代财务会计把产权价值运动作为会计对象，重视资本运动（资金运动）背后体现出来的产权关系，进而通过反映和控制产权价值运动，全面掌握企业的责任关系和权益关系，以便实现会计目标的权益观。
    4、权益观:以综合权益取代业主权益
    随着资本范畴的拓展，财务会计的权益观也突破了仅代表所有者权益（业主权益）的狭义权益的束缚，得到了发展创新，形成了新权益观。
　　新权益观包括:
　　（1）广义权益沦：新权益观认为“广义资本”各部分共同参与了企业价值的创造，都应享有相应的权益；
　　（2）义务论：权益和义务是相互依存的，权益是资本所有者享有的企业权利，反过来，同时也是企业对资本所有者应尽的责任或义务。
　　5、资产观:以综合资产取代“硬资产”
    综合资产包括以下两大方面：
　　（1）“硬资产”即传统意义上的资产，指的是物质资产，主要包括现金、银行存款等流动资产以及固定资产、长期投资等长期资产。
　　（2）“软资产”是随广义资本的发展而引申出来的，通常建立在非财务资本基础上，体现着“软资源”。主要包括：
　　 ①人力资产
　　人力资产是一种有价值的人力资源，通过企业过去的事项（交易）形成，由企业控制或拥有，经过合理配置会产生一定的预期经济利益。
　　②社会资产
　　社会资产包括企业与客户、供应商、政府机构等组织个人之间的关系，即关系性资源。良好的社会资产，有助于降低交易成本和交易风险、增加收入，从而创造出更大的企业价值。
    ③组织资产
　　组织资产表现为一种能力资产，是企业获取、组织、整合资源，以创造更高价值的能力。
　　主要包括以下因素:a.组织知识;b.组织结构支持系统;c.技术；d.技术支持系统;e.制度支持系统;f.企业文化和价值观等。
　　④生态资产
　　简单来说，环境成本被资本化后，符合资产确认标准的，就可以称为生态资产。
　　企业的行为会对生态环境产生损害或作出贡献，其中用于补偿社会环境资源而发生的支出，就构成了生态资产的价值。
　　6、收益观：以综合收益取代经营收益
　　经济学的收益观与会计学的收益观是不大相同的。
　　（1）经济学认为收益就是资本的增值，即期末资本与期初资本相比，增加的那部分。
　　（2）会计学中的收益观，基于涵不涵盖未实现的资本增值，而分为资产负债观和收入费用观。其中资产负债观与经济学的收益观大致相同，认为收益是会计期间资产的净增加额，涵盖未实现的资本增值；而收入费用观则将收益看做收入减去费用的差额， 不涵盖未实现的资本增值。
　　收入费用观由于对于收益的计量基于实际已发生的经济业务，其结果是可以加以验证的，客观性和可靠性都比较强，在新《企业会计准则》颁布实施以前，长期作为我国财务会计工作的主要依据。
　　但也存在一定的不足，主要表现在:
　　（1）会计收益相关性较差，反映不实；
　　（2）会计收益缺乏纵向可比性；
　　（3）资产负债表无法准确反映企业资产的真实经济价值。
　　因此自2007年实施新的《企业会计准则》以来，资产负债观开始逐渐取代收入费用观。
　　7、计量属性:以公允价值取代历史成本
　　理论上，资产的价值包括历史成本（过去的价值）、现行成本（现在的价值）和可实现净值（未来的价值），依次呈相关性递增、可靠性递减趋势。即可实现净值的相关行最好，历史成本的可靠性最强。
　　这两个属性存在着矛盾和冲突：当优先关注决策需要时，高相关性就成为会计信息的首要质量要求；当需要优先规避道德风险时，高可靠性则成为会计信息的首要质量要求。总的说来，价值计量属性的确定就是权衡相关性和可靠性后，进行选择的结果。偏重相关性，更有利于会计决策职能的实现；而偏重可靠性，则更有利于会计的反映和控制职能的实现。
　　长期以来，财务会计以历史成本作为计量属性，提供了较为可靠的、客观的、可验证的财务信息。但在新经济条件下，市场环境复杂多变，节奏快，往往采集的历史成本信息，还未处理完毕，就已经失去其相关性，丧失参考的价值。尤其是一些衍生金融工具的会计处理，由于其对市场价格极其敏感，变化迅速，仍继续采用历史成本，就显得力不从心。另外，随着会计环境的变化，其决策职能显得愈发重要，这也要求更多地采用高相关性的价值计量属性。
　　因此，新《企业会计准则》以公允价值取代历史成本，开始大量应用其他计量属性，包括现行成本、可实现净值等。
　　8、计量单位：综合计量单位取代单纯货币计量单位
    随着财务会计理论的不断发展和创新，拓展出人力资源会计、环境会计(又称“绿色会计”)等诸多财务会计学新领域。在这些领域，会计工作者发现，单纯使用传统的货币计量方式往往显得无能为力。
例如在对人力资产进行估价或对环境成本进行计量时，由于这些要素的不确定性和特殊性，就难以使用货币单位进行计量。因此采用综合计量单位，灵活运用货币计量单位和非货币计量单位，在某些情况下就成为必然。
四、结束语
　　财务会计理论的创新，既是对传统会计理论的反思，更是对现行会计理论和发展模式的探索，是会计学为适应会计环境变革而做出的理性选择。摒弃落后的理论和观念，拓展现有理论和观念，对财务会计理论与实践进行进一步的创新，将成为会计发展的重要课题。　　
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