领导干部经济责任审计存在问题和特征探讨

一、当前领导干部经济责任审计中存在的问题
　　多年来，在各级政府审计机构和上级政府主管部门的领导下，经济责任审计质量和审计深度均有大幅度提高，审计效果显著，但是，从宏观上讲，由于经济责任审计活动在我国审计实务中起步较晚，审计程序、审计方法及审计结果利用等还处于基础阶段；搞好经济责任审计工作，是摆在审计人员面前的重要课题。领导干部经济责任审计仍然存在不少急需解决的问题，主要表现在以下方面。
　　（一）被审计单位认识不到位，认为只有领导在离任后才审计，影响了审计成效。审计实务中，各单位普遍认为经济责任审计就是指离任经济责任审计，认为只有领导干部离任后才能开展经济责任审计，使得审计部门在开展这项工作时难以得到有效配合。审计过程中，必要的审计程序被迫取消或者简化。因此，审计人员在收集资料、查处问题定性和经济责任区分上会遇到很多麻烦，直接影响审计判断，在一定程度上影响了审计人员的积极性。通过审计，虽然明确了领导干部任期内负有的经济责任，分清了是非，但落实审计结果的责任难度很大，各单位对审计结果的重视程度不高，尤其是领导干部对任期前存在的历史遗留问题整改的积极性不高。实际执行中，继任者往往不愿承担纠错改错的责任，致使许多应该处理的问题，都最终无法处理处罚，削弱了审计监督的效果。
　　（二）审计的方法、手段单一。目前领导干部经济责任审计的手段仍停留在就账查账的基础上，已完全不能满足当前公路行业发展的实际及行业对审计质量和深度的需要，审计不能站在对单位内部控制制度的评价、对领导人决策效果的分析、对经营业绩的评价和对单位总体发展的角度查深查透，缺少量化对比分析，造成审计结论内容比较笼统，形式单一，就事论事的多，综合分析评价的少，大多只停留在对被审计单位财务收支基本情况的评价上，对内部控制制度的评价、决策分析和部门资产总量、奢侈浪费、挤占挪用资金、随意改变资金使用方向、以及违反决策程序造成重大损失浪费等方面缺少具体的量化对比分析，评价还不够深入、全面、具体，造成审计质量不高。
　　（三）审计评价不规范。经济责任审计报告的重点和难点是对领导干部的客观评价，但就实务来看，目前普遍存在审计评价不规范的问题，首先是从事审计工作的人员对经济责任审计的程序、方法等了解不够，自身业务把握不全面，大多数基层审计人员不明白经济责任审计的基本程序、审计关键点和报告披露的主要内容，审计评价质量难以保证。存在的问题有：一是超越了审计评价范围。在审计评价中，对一些与经济责任工作无关的业绩加以确认。如：某领导干部“工作认真负责、经验丰富”，“被评为先进个人”，“强化制度建设，制度健全，管理规范有序”等评价，既超越了审计权限，也增大了审计风险。二是片面评价。将经济责任审计等同于通常的财务收支审计，仅就单位财务收支进行审计，并作相应的责任评价。这种评价隐藏较大的风险，因为领导人的业绩和责任不仅局限于本单位的财务管理。三是随意性评价。如：“我们认为该同志工作兢兢业业，任劳任怨，办事认真，勇挑重担”。这种评价超越了审计范围，增加了审计风险，也没有具体的证据资料。 其次，审计内容过多，审计评价目的不明确。审计评价往往就事论事，泛泛而论，只涉及事、不涉及人。评价不直接向责任人，不评价和披露单位领导人应承担的管理责任和直接领导责任。第三，经济责任审计评价指标和标准体系尚未建立，审计报告文本非标准化。不同审计项目组撰写的审计报告千差万别，格式各异；审计评价没有定性或定量的参考指标和标准可供借鉴，审计评价尺度不统一。
　　（四）审计成果运用的思路不够宽，工作不够系统，尚不能形成整体工作合力。经济责任审计是对领导干部监督的一种有效手段，但与纪检监察、人事等部门的监管侧重点不同，在实际工作中必然会产生差异。审计部门的责任是通过审计，将审计结果通报给人事、纪检等部门；经济责任审计对干部的监管主要从审计结果的利用和转化角度来实现，但目前相关职能部门整体工作合力发挥不够；工作还不够系统、规范，没有形成统一体系；审计结论侧重对被审计单位的处理，忽视对领导干部的责任界定和追究；对领导干部经济责任审计结果重视不够，对审计过程中发现的规律性、普遍性、倾向性的重大问题尚没有综合分析研究，使审计成果在实际工作中不能够得到充分运用和体现。
　　二、对领导干部经济责任审计存在问题的对策
　　（一）抓住领导干部经济责任审计的重点、拓展审计的深度、广度。对于领导干部经济责任审计的重点应从被审计者的任职期间经济活动的合法性、真实性和效益性入手，抓住四个方面的重点进行审计，客观公正地反映领导干部在任职期间的经济情况及应承担的经济责任，具体的审计重点包括：一是抓住被审计者任职期间经济活动的合法性进行重点审计。主要审查与财务收支有关的经营决策和管理情况、经营业绩和财务活动等经济活动情况，全面反映被审计者在任职期间各项指标的完成情况以及应承担的经济责任。二是抓住被审计者任职期末资产的真实性进行重点审计。主要审查其对国有资产保值增值职责的履行情况，着重审查资产存量的真实性、资产增减变动的合规性和资产结构的合理性，确保国有资产的安全与完整。三是抓住被审计者任职期间做出的重大经济决策进行重点审计。主要审查投资项目决策的科学性和投资的收益水平。从而进一步审查被审计者在任职期间做出的重大投资决策项目是否达到预期的经济效益。四是抓住被审计者任职期间单位内部控制制度建立健全情况进行重点审计。主要审查单位内部的财务核算、成本管理、财产流转等方面的控制制度情况，以及在实际工作中能否认真执行并达到预期效果，从而对领导干部的管理水平和管理能力做出评价。
　　（二）客观公正，把握好经济责任审计评价。审计评价是审计报告的重要组成部分，而领导干部经济责任审计的审计评价，由于具有其特殊性就显得更为重要。审计评价恰当准确、客观与否，关系到审计结果报告的质量，也关系到审计的风险，更关系到单位对干部使用的导向。审计人员必须从审计角度，以数字和事实为以据，客观公正、实事求是地评价领导干部经济责任，把握好经济责任 审计评价的尺度。一是实事求是审计。在审计评价中应客观公正，始终做到不脱离当时当地的历史条件和环境去客观地评价业绩和责任。坚持全面地看待问题，公正地分析客观环境、基础条件等各种因素对领导干部的影响。二是依法依规审计。在审计评价中，必须始终以财务收支的真实性、合法性和效益性为基础，对所查的事项采用定性和定量相结合的评价方法，依据法律、法规等标准来进行定性分析，围绕财务收支进行评价。三是明确审计范围。在审计评价中应以核实经营和财务数据为基础，对未予审计、证据不足、评价依据不明的事项不作评价。不能超越审计职能，对领导干部的政治思想表现、领导作风，群众关系等进行评价。
　（三）结合新形势和工作实践，建立健全和不断完善领导干部经济责任审计制度。通过制度来指导和规范领导干部经济责任审计，解决授权和立项不规范、审计内容不明确、评价标准和审计程序不统一等问题，以做到问题查清、责任到人、评价客观、结论准确。二是建立健全领导干部经济责任审计考核办法，明确经济责任。各单位应结合基层单位的工作特点以及领导干部管理要求制定一套能全面考核界定领导干部经济责任的办法，并纳入行业内各单位年度目标责任考核中，与基层单位的年度考核和领导个人的工作业绩考核挂钩。三是建立健全经济责任审计相关部门配合协调规定。领导干部经济责任审计是一项综合审计，涉及相关部门多，单靠审计部门难以独立完成。为此，建立健全领导干部经济责任审计相关部门配合、协调规定是搞好领导干部经济责任审计的重要条件。在进行领导干部经济责任审计过程中，发挥纪检、组织人事部门的职能优势，做到集中优势，整合力量，一起开展好领导干部经济责任审计工作。
　　（四）寻求适应新形势、新特点的审计方法。
　　一是将任期内全面审计与期外适当延伸审计相结合。在期中经济责任审计中，审计人员对任期内的经济责任实施全面审计重点，但对部分重大事项，要结合领导干部任期履行职责情况，适当地有选择地向以往若干年份进行期外延伸审计。期外延伸审计有助于审计人员掌握被审单位的原有基本情况，部分经济事项发生的历史条件，从而把期中审计的责任评价放在动态的发展过程中来考察，通过纵向比较可以全面客观反映期内经济责任的全貌，从中看出以往的领导者为现在的经济发展打下的基础情况，是否有大量遗留问题，是否进行了大量的基础性投入为后任者奠定了快速起飞的基础，从而使审计人员能够准确地对被审对象进行评价。
　　二是将对单位账据数表的全面审计与必要的调查询证相结合。经济责任审计对领导干部履行职责情况的考察，必须依据审计项目，对所需掌握的账据数表等原始凭证进行全面核查，从中掌握经济活动的真实资料。但是，要做好经济责任审计，必须对涉及重大经营决策、大额合同签订、大额材料设备采购、大额资金支付等重大经济行为进行询证或调查，这样才能全面掌握被审计单位法定代表人全面履行职责情况和单位生产经营的演变趋势和经营效果。
　　三是建立健全经济责任审计档案信息库，强化被审计单位领导人员业绩的纵向与横向比较。经济责任审计评价，既要对被审计单位领导人进行履行职责情况的纵向对比；还应该与兄弟单位领导人近几年履行职责情况进行横向比较分析，找出被审领导干部履行职责的基本状况和变化趋势作为参考。为了便于横向比较，领导干部经济责任审计应该走制度化、经常化的路子，使年度审计、期中审计、离任审计相结合，并建立领导干部经济责任审计档案，使之成为领导干部管理信息库的重要组成部分，以供随时查阅。
　　（作者单位：陕西省公路局）