预算会计制度存在的问题与对策研究

　　我国的预算会计制度经过不断的改良，形成了较为完善的预算组织系统和制度系统。然而，随着社会主义市场经济体制的深化，仍然存在着许多问题，这里笔者对我国现行预算会计制度作进一步分析，并提出完善我国现行预算会计的对策。

　　一、现行预算会计制度存在的问题

　　随着我国预算会计环境产生的宏大变更，现行的预算会计制度巳越来越不能满足经济和社会发展的需要，并在履行中裸露出一些深层次的问题。

　　(一）现行预算会计系统结构不严谨

　　目前’我国的预算会计系统重要包含财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，属于纵向财政会计系统，它牵涉到众多报告主体问题。

　　1. 纵向会计模式造成会计制度条块分割，会计信息极其零碎，不利于信息应用者评价政府的受托责任。

　　2. 纵向会计模式披露的信息不充分。

　　(二）预算会计以收付实现制为记账基础，在必定程度上影响信息质量

　　1. 无法全面正确地记载和反响政府的负债状态，不利于戒备财政风险。

　　不能完整、真实地反响政府的财务收支状态和营运事迹，从而对宏观经济决策、健康运行产生毛病导向，不利于戒备和化解政府的财政风险。

　　2. 不能如实反响单位的资产、负债和收支结佘情况。

　　单位产生的搪塞货款、拖欠职工的工资，不进行账务处理。单位搪塞未付的款项、应上缴（下拨）而未上缴（下拨）的款项，都不作支出处理；反之，也不作收人处理。这样就形成了收支不实，据以盘算出来的收支结佘也就不能反响实际情况。

　　(二）会计报告信息不完整，透明度不高，存在明显的缺点

　　1. 从总体上看，财务报表的内容过于简略。

　　没有披露投资经营的国有资本的安全、养老金、失业金等的应用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息，也没有供给反响政府绩效与成本信息的报告。

　　2. 从报表的结构上看，财务报表项目设置不科学。

　　资产负债表的项目列示不科学。行政事业单位的收人和支出项目既在收人支出表中列示，又在资产负债表中列示，这样既不符合国际惯例，也不利于人们懂得政府的实际财务状态。

　　因此，必须进行预算会计制度改革，联合国情，充分借鉴国际经验，建立与我国当前的经济发展程度、财政管理程度、人员技巧条件等相适应的预算会计制度；

　　二、完善我国现行预算会计的对策

　　(一）建立新的政府会计制度系统

　　政府会计包含履行政府总预算的财政总预算会计和履行政府总预算支出的行政单位会计，他们是总和分的关系。此外，还包含三个部分，即履行政府总预算出纳保管业务的金库会计；履行政府总预算收人业务的收人征解会计；履行政府总预算的基础建设支出业务的基建拨款会计。

　　非营利组织会计重要包含不以营利为目标，专门为社会供给公益运动或服务的部门会计。如学校、医院、社会闭领会计等，其中乂可分为公立（官办）非营利部门会计、民办（官助）非营利部门会计和私立（民办）非营利部门会计。

　　政府与非营利组织会计主体是政府会计主体加非营利组织会计主体。

　　(二）预算会计模式向基金会计模式逐步转变

　　笔者认为，我国未来预算会计模式是基金会计模式。这里所说的基金是指按特定F1标或业务而分辨设立，并构成分立的会计主体，用于核算与报告分属的资产、负债、收人、支出或费用和基金额及其变动。

　　而基金会计是按照基金种类分辨进行会计核算与报告的一种会计体制或模式。它具有R标性、限制性和受托责任广泛性H个特点，每种基金均有其特定的资产、负债、收人、支出或费用和基金结佘，从而构成了一个特定的会计主体。

　　基金会计是现代政府会计及公立非营利组织会计的一大标记。基金会计在我国已有其雏形。如在公立高校和科研单位中，基建会计是独立核算的；某呰科研学术基金也是作为会计主体而单独核算的（如吴玉章基金、孙冶方基金等）。

　　如专用基金、固定基金、事业基金等，这为我闰履行基金会计奠定了基础。H前，英、美等发达国家大多已履行基金会计体制。所以，为了和国际趋同与交换，笔者提出“在我国创立具有中围特点的基金会计模式”，加强政府财务资源管理。

　　(三）逐步转向权责发生制会计基础

　　根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务确认为_当期费用，并将其作为债务列人资产负债表，这样，政府的财务报告就可以完整地反映政府的财政状况•和运行成果；同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护，更好地认识未来的短期债务、更好地管理基础设施、更有效地重新分配预算。

　　我国预算会计会计基础应是渐进式转变，先事业单位会计后政府会计，先报告系统后预算系统，先个体后整体，先地方后中央。在我国政府会计改革的初期，我们可以考虑借鉴德、法模式的修订的收付实现制，即首先确认应收账款和应付账款，实现收人和支出在各个期间的平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。

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