内部会计控制存在的问题及改进

　　髙校内部会计控制是一系列相互联系、相互制约的制度、方法构成的管理体系，以提高高校会计信息报告质量，保证学校资产安全，确保学校有关法律和法规贯彻执行为目标。高校内部会计控制范围很广，涉及货币资金内部控制、实物资产内部控制、筹资与投资控制、经费支出控制等。目前，我国高校虽然在内部会计控制方面取得了一定成绩，但还存在许多问题，需要采取有针对性的措施予以解决。

　　一、高校内部会计控制存在的问题

　　(一）相关内部控制制度薄弱第一，无专门稽核人员。会计稽核是对会计所做记账凭证和有关原始凭证的审核，其目的是防止会计记账凭证出现错误，及时发现会计人员的会计核算差错，提高会计核算质量。按照事业单位和高等学校财务管理规定’财务人员要分工明确，对不相容职务实行严格分离。但我国部分高校领导对内部会计控制的重要性认识不够。同时，高校财务工作人员相对较少,很多高校没有设立专门的稽核人员，而由其他人员兼任，增加了相关人员舞弊的风险。

　　第二，会计人员没有实行轮岗制度。国内很多高校财务人员工作岗位相对固定，没有实行会计人员轮岗制度，有些岗位的从业人员数年甚至数十年没变化直至在某一固定岗位退休，因而有些财务人员可能出现舞弊行为。

　　第三，经济责任不明确。各高校虽然都制定了严格的财务报销程序和制度，但有的高校对会计人员、部门负责人、经办人和有关领导的应负责任却未作明确划分，这就容易导致一些责任心不强的人员在办理报销手续时违反有关财务规定却不用承担任何责任的情况发生。

　　第四,缺乏良好的监督制度。高校大都设有审计处和纪检委，但由于人员有限,部分高校审计处和纪检委是两套牌子、一组人员，内部审计缺乏独立性。很多高校虽然每年都对财务进行例行审计,但审计人员对财务、法律等专业知识不熟悉，同时又有怕得罪领导的心理，即使发现了问题也不敢或不愿处理。还有一些高校的内部审计只在领导换届时进行,内部审计成为一种形式,起不到应有的监督作用。

　　第五，缺乏内部控制的评价体系和激励措施。目前高校大都没有建立内部会计控制评价体系，对学校各个部门执行内部会计控制的情况缺乏科学评价。此外，高校缺乏竞争机制,各部门执行相关内部控制制度缺乏一定的激励机制，工作人员没有积极性。

　　(二）收入控制相对薄弱

　　高校收人主要是财政拨款和学费收人，个别高校有基建经费拨款和其他经费拨款、其他补助收人。有些高校还未实现财务信息、学生信息和教务信息的同步管理，由于存在学生转人、转出、休学和退学等情况，所以财务处、学生处、教务处的学生人数存在误差,这就可能造成学生应收学费数和实际收取数不符，学校的学费收人难以确定。还有些高校学费收人没有及时上缴财政专户,也会导致学校当年的收人难以统计。个别高校对暂时不使用的资金没有进行科学理财，而是以活期存款方式存入银行，这也会影响高校的收入。

　　(三）预算编制不科学，缺乏财务分析

　　高校预算编制的流程是首先由各部门提交预算申请，由财务部门负责预算的人员进行预算编制,再经学校党委研究后由教职工代表大会通过，最后由各部门具体执行。高校编制预算多参照以往的年度数据,缺乏对预算信息的整理分析,个别预算项目仅凭经验核定，编制的预算缺乏科学性。目前，高校普遍存在预算编制项目不够细化、上级财政部门预算和高校内部预算编制时间不一致等问题。

　　很多高校没有建立财务分析制度,没有设立专门的财务分析人员，没有定期进行财务分析。有些高校只在上级部门和领导需要财务数据时才进行财务分析，因而对学校财务情况不可能作出深刻分析，也难以发现财务管理中出现的问题。

　　(四）内部控制经费支出存在问题

　　一是教材费支出。有部分高校仍然采取预收教材费制度，每学年开始时预收教材费,到学年结束时再与学生进行结算。个别高校购买教材时有折扣，但与学生结算时仍按全价结算，产生一部分教材折扣款，高校在使用这部分教材折扣款时,违反国家的相关规定,没有全部用到学生身上。

　　二是“三公”经费支出。“三公”经费是指招待费、车辆费和出国费。近几年来,高校“三公”经费不断增加，究其原因，主要是部分高校招待费实行的是部门包干制，招待费没有纳人学校统一管理，学校没有制定有关的招待标准;大部分高校实行车辆费实报实销制度，对于车辆使用是否合理没有制度约束;部分高校出国费管理不严格，出国费用没有统一标准。

　　三是专项支出。按照财政部门的要求，高校要对专项资金实行项目管理。但在具体执行过程中,有些高校没有做到专款专用，拆东墙补西墙，专项资金使用不严格。同时,部分高校在国家支持项目资金的使用上控制不严，管理费、招待费、办公费比例较高，超出了国家规定的比例。

　　二、完善高校内部会计控制的措施

　　(一）完善学校各项财务制度

　　第一，明确人员分工，完善财务机构设置，建立健全不相容职务分离制度m。高校要按照科学管理原则,设置不同科室，合理配置人员，明确分工;要单独设立稽核人员，会计档案要有专人负责管理，收费工作不能由会计人员兼任;要实行会计人员定期轮岗制度，确定合适的时间间隔，在不影响工作的前提下让会计工作人员轮换会计工作岗位。

　　第二，健全重大财务事项集体决策制度mo高校对于重大财务事项要建立严格的决策程序，决策程序要充分体现民主，对于关系教工切身利益和关乎学校生存发展的重大财务事项必须召开教工代表大会，经教工代表大会同意后由学校党委集体作出决策;决策程序要符合科学决策原则，重大财务决策要经过调查研究，要有可行性研究报告，充分论证并听取有关专家的意见，做到决策科学、合理、高效。

　　第三，建立学校经济责任制度。要严格贯彻财务工作校长负责制，明确学校各部门负责人的经济责任，明确经办人员、会计人员的经济责任，实行校长和处长（主任）离任经济责任审计制度。

　　第四，完善内部会计控制评价体系和激励措施。高校应结合学校实际情况，采用科学评价方法，检查内部会计控制制度是否健全，内容是否合理,人员分工是否符合职务分离控制制度，有无必要的控制，是否符合成本效益原则。有了一定的评价体系后,高校还应制定相关的激励措施，对于忠实执行内部会计控制的部门和人员给予一定的奖励，对于不执行内部控制的部门和人员给予相应的处罚。

　　第五，发挥内部审计的监督职能，适当引人社会审计。高校要完善内部审计制度，明确内部审计工作范围，建立独立的内部审计部门，确保内部审计部门的独立性;加大对内部审计人员的培训和教育，提高内部审计人员的业务水平和职业道德，对内部审计人员进行廉政教育,增强内部审计人员的责任感;实行内部审计结果公开制度，定期向教职工公布审计内容和审计结果，接受教职工和社会的监督;适当引人社会审计，强化外部审计监督，加强审计和财政、税务部门的合作w;财政部门、审计部门和社会审计机构定期对高校内部会计控制实施情况进行检查,形成由政府监督、社会监督组成的监督体系；发挥新闻媒体的舆论监督作用,在相关媒体上曝光高校的违法行为[6]，利用网络对高校内部会计控制进行监督。

　　(二）加强收入控制

　　一是要加强收费控制。高校财务部门要加强和学生管理部门、教务管理部门的信息沟通和交流，建立数字化的学生收费管理系统;完善高校收费奖励制度，对收费工作完成好的部门给予一定的奖励;完善收费监督程序，发现问题及时纠正，进一步完善收费内控制度。

　　政部门沟通，争取更大的财力支持;合理扩招，积极探索有效的学费收缴办法，确保学费收人;加大科研扶持力度，鼓励教职工进行高质量的科研活动，积极争取中央和省级科研专项资金,不断增加学校的科研收入。

　　三是科学理财。对于学校暂时不用的流动资金,可以以定期存款的方式存入银行或者购买高于银行活期利息的理财产品。

　　(三）加强财务分析，强化预算管理

　　一是要健全财务分析指标体系，完善高校财务报表体系。目前，高校财务分析指标不健全，缺乏投资分析、融资分析和教育成本分析等指标，满足不了高校的财务工作需要，应根据本校特点，不断完善现有的财务分析指标。髙校财务报表包括资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表、有关附表及财务情况说明书。高校财务分析要依据高校财务报表，但高校在进行预算执行情况和成本效益分析时却无法从财务报表中获取第一手资料。因此，要不断完善高校的财务报表体系，增加年度预算表、年度预算执行情况表和学生教育成本分析表等，为学校的财务分析工作提供充足的数据。

　　二是要强化预算管理。高校要坚持科学发展观，科学编制学校预算，结合学校的发展规划，按照优化学校资源的原则进行预算编制。学校下属各部门要认真对待部门预算编制工作，充分认识到预算工作的重要性，树立预算管理理念。同时,要对预算进行成本效益分析，进一步细化部门预算，提高预算编制的准确性。对于不可预见事项引起的预算调整，要用科学发展的眼光正确对待，使预算更具操作性，以便对预算执行情况进行监督和控制。此外，高校要提高资金的使用效益，增强基层部门执行预算的自觉性，对于基层部门超出预算的支出财务部门应不予报销，有特殊事项需要调整预算支出的要按照学校规定程序进行。学校财务部门要每月月末对所有部门进行预算执行情况分析，发现问题并找出原因，提出具体的改进办法和措施，确保预算按进度进行。同时，要实施绩效考核，制定和完善预算评价制度,通过对部门预算执行情况的分析和评价判断资金使用是否合理有效。要建立责任追究制度和奖惩制度，对预算执行不力的部门和人员进行相应的惩罚，对预算执行较好的部门和人员进行奖励，维护学校预算的严肃性。

　　(四）对经费支出加强控制

　　第一，控制教材费支出。根据国家教育部、财政部的最新相关规定，高校代收学生教材费要据实同学生结算，不允许留存折扣款。如果学校预收学生教材费，每年要与学生结算一次，多退少补。如果由高校牵头根据学生课程安排组织教材招标，则由学生直接按中标价和书商结算。

　　第二，控制专项支出。对于专项支出，要做到专款专用并有专人负责，按照有关项目进度控制支出，实行绩效评价，不能超预算安排专项支出。对于专项支出的一些管理费用问题，要按照国家的有关规定，坚决不能超标。对于年初巳安排预算、在预算执行过程中由于各种原因而发生用途改变的项目，要严格申报程序,经过充分论证并报上级主管部门批准，学校各部门都不能擅自改变专项资金用途;财务人员在支付专项支出款项时，要严格审核支出是否符合有关要求。

　　第三,控制“三公”经费支出。一是控制车辆费支出。如无特殊需要学校不再购置新车辆;车辆实行定点维修，学校凭维修单与维修单位定期结算，维修单要有司机、学校车辆负责人及维修人的共同签字才能报销结算;燃油费实行油禀制度，油票由办公室统一管理，由司机签名确认油票使用事由，报销时凭发票和油票单结算。二是控制出国费支出。在制定年初预算时,对出国经费应从严控制，除一些正常和必要的对外交流和学习外,其他不予安排;出国交流和学习的经费额度要从严控制,严禁利用出国学习外出旅游，对于超出正常经费额度的支出坚决不予报销。三是控制招待费支出。高校的业务招待费要实行统一管理，禁止学校下属各部门报销招待费。结算的每次招待费用要列明招待人员、招待标准、结账明细单等。要实行招待费公开制度，以便广大师生员工监督。

　[作者简介]杜迎春(1981_)，男,河南尉氏人,河南财政税务高等专科学校会计师。