论会计国际化与国别化
摘 要：会计国际化是大势所趋，也是长期以来会计界讨论的热点。随着经济全球化的迅猛发展和中国加入WTO，对中国会计国际化的讨论更是此起彼伏，其中大多数均表明了我国大步迈向国际会计准则的决心和信心。笔者并非对这一方面有所异议，只是试图通过对国际、国内等诸多方面因素的冷静、理性分析，充分认识到国际化的发展方向也只是国际间的协调，各国会计的差异将不可避免，国别化的现实将长期存在，打破最终实现“全球会计统一”的幻想。同时认识到我国会计在国际协调中更有其复杂性，要立足现实，积极应对，以维护本国利益。
关键词：会计国际化；国际会计协调；全球会计统一；会计国别化
一、引言
随着资本市场国际化和全球经贸往来的日益发展，会计作为一种国际商业语言，扮演着越来越重要的角色。推进会计和会计标准的国际化，为全球经贸往来和资本流动减少或者消除交流上的障碍或成本，也是经济全球化的必然要求。同样，伴随着经济全球化的迅猛发展和加入WTO，我国近年来也进行了多次较大程度的会计改革，尤其是第三次会计改革，制定实施了《企业会计制度》，发布了一系列会计准则，使我国会计标准在会计要素定义，资产、负债和收入等会计要素的确认和计量，财务报告体系等重大方面基本实现了与国际会计惯例的协调或一致，这对于改善我国投资环境，吸引外商投资，促进我国经济的快速发展发挥了重要的作用，这也正是参与国际会计协调与我国经济发展带来的好处。
我们认为，各国会计国际化发展是一个大趋势，中国只有积极参与这一进程才能维护自身利益。然而，怎样看待会计国际化的现状和发展呢？有些学者将会计国际化的内容定义为三种，即沟通、协调和统一。所谓沟通，既相互交流，明白差异之所在；所谓协调，即尽量减少差异，寻求一致；所谓统一，即实行全球会计的一体化、统一化，包括统一的会计账户，统一的会计准则，结构和内容完全相同的会计报表，会计国际化发展的最终目标是会计统一，即实现全球惟一的会计准则和会计核算体系。而笔者认为，谋求全球会计的大统一在可预见的将来还只是一种幻想，会计国际化发展的方向只是会计协调，从而在更广泛的国际交流层面上谋求一致和交流的便利，但各国会计体系的存在是不可改变的客观事实，会计国别化将长期存在。这正如英语作为一种国际语言越来越多地被人们在交流中接纳和使用，但由于各国的文化和生活环境的需要，在可预见的将来，英语不可能作为世界语而完全替代他国的语言，中国不可能因为使用英语而在有一天会放弃汉语。这是由客观环境和许多综合因素所决定的，会计国际化的发展趋势在某种意义上可以与此类比。在下面的内容中笔者将就这一论点进行详细分析。
二、国际会计准则在各国的应用现状
实现会计国际化的关键是要在全球范围内普遍承认和接受国际会计准则。国际会计准则（IAS）是由国际会计准则理事会（IASB）制定、发布和编制财务报表时所应遵循的会计准则（我们这里所指的国际会计准则包括改组前IASC发布的国际会计准则IAS和改组后IASB发布的国际财务报告准则IFRS），国际会计准则理事会（IASB）是一个非官方会计准则制定机构，成立于1973年6月，工作目标之一就是促进国际会计准则在世界范围内被接受和遵循。到目前为止，IASB已制定并发布了41项国际会计准则（其中仍然生效的有34项），另外还有一些征求意见稿。
2002年12月，IASB以国际6个大型会计师事务所的59个国家的职业人员为对象，针对其所在国会计准则与IFRS（国际财务报告准则）的协调性问题进行了问卷调查，并以此为基础发布了一份《一般公认会计准则协调报告》（GAAPONVERGENCE2002），调查结果表明，虽然在59个国家中，已经采纳或有意采纳IFRS、有意与IFRS进行协调的国家占到了95%，但是，完全采纳IFRS作为本国会计准则的国家仅有两个，三个国家明确表示不准备与IFRS进行协调，而且绝大多数国家的会计准则与国际会计准则存在很大差异。俄罗斯、匈牙利、波兰、阿根廷等一些转轨国家与国际会计准则的差异之处均在30个以上；像德国、法国、意大利、日本这样的西方发达国家与国际会计准则的差异之处也在25个以上；即使是世界上会计最发达的四个国家，即美国、英国、加拿大、澳大利亚与国际会计准则的差异处也在15个以上。在报告中表明，有51%的被调查者认为特定准则的复杂性妨碍了财务报告准则的国际协调，47%认为会计受本国税制的影响，39%认为与IFRS在重大方面存在异议，35%认为缺少必要的指导，30%认为本国资本市场有限，21%认为投资者对本国会计准则满意，另有18%的被调查者认为存在翻译的困难。因此，我们认为尽管会计协调是大势所趋，但会计准则国际统一化的现状并不乐观。
三、会计国别化在可预见的将来不可改变
（一）会计国际化中面临的障碍
在会计的国际化中，我们注意到了现实中存在的一些障碍，笔者认为，这些障碍在可预见的将来不可改变。
1.经济环境的差异。在当今世界上，我们在亚特兰大见到一家英国银行、在巴黎看到可口可乐，或者在扎伊尔发现法国飞机，都不会感到惊讶，这是因为商业活动已经实现了国际化。然而，描绘商业活动的语言———会计却并没有那么容易地跨越国界。不同国家的会计准则和报告惯例各不相同。这是因为会计反映的是它所应用于其中的国民经济及社会环境，即使在同一地理范围内，这种环境的表现也可能并不相同。例如，某些经济形态主要呈现出农业化的特点，而其余的则可能基于制造业、贸易或服务业；还有，一些经济形态以出口自然资源（如石油或黄金）为其主要特点，另外为数不少的经济体系是从旅游业中获取其绝大部分经济收入的。在这些形形色色的经济环境中，存货及自然资源的计量、成本会计和外币转移手段等问题都有着不同的定位、侧重和发展程度。
2.千差万别的法律或政治体系。例如，在中央控制经济环境里，国家拥有全部或大部分国民财富，在这种很少或相对很少存在私人财产所有权的情况下，试图规定会计程序的充分揭示以保护投资者利益的做法是徒劳无益的。而在大多数市场经济国家里，会计原则和报告惯例的发展主要体现在私营部门中，他们大多由各利益主体达成协议或者共识。在一些家族式公司占主导地位的国家里，财务信息披露惯例通常较那些大型的公众控制公司占优势的国家更不完善。许多国家要求财务报表必须与纳税申报保持一致，这也导致了各国会计惯例的多样性。
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