前进中的国际会计准则委员会与国际会计准则

　　1ASC的形成和发展

　　1ASC是一个独立的非官方组织，成立于1973年6月29日。最初的发起者是澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、美国和英国9个国家的职业会计组织。1983年以来，作为国际会计师联合会会员的所有职业会计组织均已成为1ASC的会员。到1997年5月8日止,1ASC的会员已经包括了来自89个国家的120个职业会计组织。

　　1ASC的会员每两年半集会一次。按1ASC章程规定，会员大会应与国际会计师联合会大会联合召开。1ASC会员拥有修改1ASC章程的权利，也就是说,1ASC章程的修改须得到全体会员的同意。修改章程时，每位会员拥有一票投票权；会员可以委托其他会员投票。

　　1ASC的目标在于：（1)本着公众的利益,制定并发布编报财务报表时应遵循的会计准则，并推动其在世界范围内被接受和遵循；（2)为改进和协调与编报财务报表有关的制度、会计准则和程序广泛地开展工作。1995年,根据这个目标,并结合与证券交易委员会国际组织（1OSCO)之间达成的协议，1ASC制定了近期的具体目标，即（1)用合理、较短的时间，比如三年或四年，完成一套核心准则，并使其得到1OSCO的认可和推荐，作为跨国上市公司编制财务报告的基础；（2)在完成核心准则后，寻求统一世界各国国内外大公司所使用的会计准则。

　　作为1ASC的会员，应在其国家公布每项国际会计准则，并通过承担以下义务来支持1ASC的工作：

　　(1)确保公布的财务报表在所有重要方面遵守国际会计准则，并注明遵守国际会计准则的事实；（2）力劝政府和准则制定机构，使公布的财务报表在所有重要方面遵守国际会计准则；（3)力劝证券市场监管部门和工商界，使公布的财务报表在所有重要方面遵守国际会计准则，并注明遵守国际会计准则的事实；（4)确保审计师对财务报表能在所有重要方面都符合国际会计准则感到满意；（5)在国际上提倡承认和遵守国际会计准则。

　　现行国际会计准则和征求意见稿现行国际会计准则涉及了工商企业财务报表中具有国际重要性的大多数议题。截止到1997年4月底,1ASC发布的并依然有效的国际会计准则包括：

    1AS1会计政策的披露1AS2存货1AS4折旧会计

　　1AS5财务报表中应披露的信息1AS7现金流量表

　　1AS8当期净损益、重大错误和会计政策的变更1AS9研究与开发

　　1AS10或有和资产负债表日后事项

　　1AS11建造合同

　　1AS12所得税会计

　　1AS13流动资产和流动负债的列报

　　1AS14按分部报告财务信息

　　1AS15反映价格变动影响的信息

　　1AS16固定资产

　　1AS17粗赁会计

　　1AS18收入

　　1AS19退休后福利费

　　1AS20政府补助会计和政府援助披露

　　1AS21外汇汇率变动的影响1AS22企业合并1AS23借款费用1AS24关联方披露1AS25投资会计

　　1AS26退休后福利计划的会计和报告1AS27合并财务报表和在子公司投资的会计1AS28在联营企业投资的会计1AS29在恶性通货膨胀经济中的财务报告1AS30银行和类似金融机构财务报表中的披露1AS31在合营中权益的财务报告1AS32金融工具：列报和披露其中，《1AS12所得税会计》与《1AS14按分部报告财务信息》均已修订过，并将于1998年1月1日起开始生效；另外，1AS最近还制定了一项新准则，即《1AS33每股收益》，该准则将于1998年1月1日起生效。

　　截止到1997年4月底，1ASC已公布、但尚未形成最终准则的征求意见稿有：

　　E48金融工具（国际会计准则第32号涉及其部分内容）

　　E50无形资产E53财务报表的列示E54雇员福利E55资产减损E56粗赁

　　国际会计准则的运用

　　国际会计准则发展到今天，正逐渐地在世界范围内得到广泛认可，表现为：（1)在许多国家，国际会计准则作为国家会计准则或制度，直接用于规范会计实务；（2)在越来越多的国家，国际会计准则作为制定国家会计准则或制度的国际参照物；某些国家的证券交易所和证券监管部门允许其上市公司依据国际会计准则编制公开的财务报表；（4)国际会计准则被一些国家联盟（如欧洲委员会）采用；（5)国际会计准则为数量渐渐增多的上市公司采用。

　　国际会计准则在澳大利亚、加拿大、英国和美国澳大利亚最近以《1AS32金融工具：披露和列报〉〉为基础发布了一项金融工具会计准则；此外澳大利亚正在进行一个协调项目，以期尽可能地缩小澳大利亚会计准则与国际会计准则之间所存在的差异。加拿大将《1AS18收入》作为制定本国收入准则的基础；此外，加拿大还广泛地参与了1ASC的工作，尤其是涉及金融工具会计准则的工作。英国正在将国际会计准则的概念框架作为其原则公告(概念框架）的基础，并更加积极地参与1ASC的工作，使其准则与国际会计准则尽量协调。美国财务会计准则委员会最近发布的每股收益准则与《1AS33每股收益》基本一致；并认为，1ASC是会计国际协调活动的“逻辑焦点”。

　　国际会计准则在法国、德国、意大利和瑞士

　　法国、德国、意大利和瑞士等国家的会计均反映了其不同于英语国家的社会、经济和法律特点，但其参与国际会计准则协调的步伐正在不断地加快，并突出地表现在上市公司的合并财务报表方面。例如，二十多家在巴黎上市的最大的公司表示，其合并财务报表符合国际会计准则的要求；德国著名的Deutsche银行1996年度的财务报表就是按国际会计准则编报的；意大利证券管理机构要求上市公司在意大利会计规定中没有对应要求而国际会计准则有且与意大利法律不冲突时，遵从国际会计准则的有关规定；瑞士也有许多大的跨国公司按照国际会计准则的要求编制和提供财务报表。

　　国际会计准则在发展中国家、新兴工业化国家和其他新建立的国家

　　在中欧与东欧，如俄罗斯等国家，正着手以国际会计准则为基础修改和完善其国家会计准则；在塞浦路斯，法律要求上市公司财务报表符合国际会计准则；在约旦，职业会计组织和中央银行要求企业遵循国际会计准则编报财务报表；在香港，将由以英国会计准则为基础改为以国际会计准则为基础制定其准则；在科威特，法律要求企业遵循国际会计准则编报财务报表;在马来西亚，自从八十年代晚期以来，国际会计准则一直被视作其制定国家会计准则的基础；在墨西哥，有关管理部门规定，当国家会计准则没有规定而国际会计准则又有规定时，企业应遵循国际会计准则；在尼日利亚，其国家会计准则的制定以国际会计准则为基础；在阿曼，法律要求企业遵循国际会计准则编报财务报表；在巴基斯坦，法律要求上市公司遵循某些国际会计准则；在新加坡，国际会计准则被用作其国家会计准则的基础；在南非，从1993年开始决定将国际会计准则作为其制定国家会计准则的基础；在泰国，国际会计准则被用作其制定国家会计准则的基础；在津巴布韦，职业会计组织要求企业遵循国际会计准则，国际会计准则中的许多披露要求均被吸收在法律条文中。

　　国际会计准则被证券交易委员会国际组织(1OSC⑴认可

　　目前,1ASC正在加紧制定一套能被1OSCO认可并同意推荐的核心准则。如果目标能够实现，那么北美和日本以外的国家的上市公司只要按核心准则编制财务报表，将可以在进入北美和日本资本市场时不必再费力地将它们的报表进行重编或调整。