东北老工业基地实施环境会计的相关问题研究

　　[摘要]环境会计作为加强环境管理的一个重要方面，日益受到人们的关注。本文从环境会计产生的背景及发展出发，论述了东北老工业基地实施环境会计的必要性，并提出相应措施，以期为环境会计的有效实施提供借鉴。

　　[关键词]环境会计；东北老工业基地；必要性；措施

　　一、环境会计产生的背量及发展

　　随着人类社会生产和经济活动的不断扩张，社会经济对全球环境的影响和危害也越来越严重。20世纪70年代以来，人口的剧增与人类需求的增长，加剧了对自然资源的消耗，使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染也日趋严重。以《会计学月刊》发表的1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第二期马林的“污染的会计问题”两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境会计又称绿色会计(Green Ac-counting)。它是以自然资源耗费补偿为中心的会计，试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的；是在环境资源恶化和批判传统会计学的基础上产生的。1989年联合国国际与报告标准政府间专家工作组连续几次会议将其作为工作组年会的讨论议题之一，而1995年3月在日内瓦召开的第十三届会议上更是把环境会计作为中心议题。可见，环境问题已经成为世界发展的重要课题。我国直到上世纪80年代末才引进环境会计理论，对环境会计的研究不够深入。我国严峻的环境问题及可持续发展战略的提出。急需企业实施环境会计。以促进环境的改善与实现经济的可持续发展。

　　二、东北老工业基地实施环境会计的必要性

　　(一)东北地区的环境现状需要环境会计

　　东北三省被称为“新中国工业的摇篮”，占全国2/5的原油、1/4的汽车、1/3的造船产量和1/8的钢铁供给，还有相当—部分的重型装备制造业。目前，东北现有煤炭保有储量占全国的0 5％左右，而东北三省的油耗已经占到全国的10％以上。黑龙江的鸡西、鹤岗、双鸭山等以煤炭产业为主导的城市陷入困境，已有20多万的煤炭职工下岗。哈尔滨——大连经济带的8个大城市的有色金属矿山已有7个关坑停采。占全国石油产量50％的大庆油田，可采储量只剩下30％，到2020年产量只能维持在2000吨左右，开采成本也将大幅度提高。能源和有色金属矿产资源的短缺。使东北冶金、机械、汽车、造船、电信等工业的发展面临困难，已经成为振兴东北老工业基地的严重制约因素。另外，科技的发展、人口的增加、社会需求的膨胀，导致环境污染日益严重。这些自然因素从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高。环境会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源、维护生态平衡，推动老工业基地走上一条绿色的复兴之路。

　　(二)环境会计本身的优势

　　作为会计理论发展的一个新阶段，环境会计具有传统会计所不具有的一些优势。它更适合对环境问题进行监督和核算。首先，环境会计理论和实践以可持续发展为前提。环境会计应在保证人类社会可持续发展基础上核算和监督企业的经济活动，反映企业经营和环境之间的能量交换与价值转移过程。基于企业与环境长期互利和共存关系。着眼于企业在环境良性循环的前提下实现持续经营。其次，环境会计从根本上认识到有限的生态资源属于整个社会，而不仅仅属于所在地。再次，环境会计的效益相关性，也就是在肯定个体利益的同时，强调企业对整个社会的职责以及个体利益与整体利益的正确关系。最后，环境会计不仅要考虑环境因素，还要考虑公平和未来两个因素，其中最重要的是资本的性质。环境会计所计量的资本除了资本和人力资本以外，还有自然资本，而自然资本在以往的会计学中被忽视了。一般来说自然资本随着人工资本的产生逐渐减少，环境会计要考虑公平和未来，就是要披露这两种资本之间的转换。并计算出最佳的转换比率，以有利于保持社会资产的总平衡。

　　(三)东北地区实施可持续发展战略离不开环境会计

　　东北地区过去的发展模式是一种高消耗、资源利用低、废物排放多的粗放型模式，环境污染严重，加之农业上的不合理耕种等都加剧了生态环境的继续恶化。未来的环境增长不能以严重的环境污染为代价，应该摆脱以往高消耗、高污染的传统工业化道路，走一条自然和谐发展的新型工业化道路。

　　三、东北老工业基地实施环境会计的措施

　　在实施环境会计时，我们必须处理好两个方面的问题：宏观引导和微观控制。只有这两方面都做好了，才能真正发挥环境会计的作用。

　　(一)宏观层次上要抓好宣传教育，增强环境会计的教育意识

　　实施环境会计，是一个复杂的环境问题和社会问题。也是一个跨世纪的系统工程。要对现有企业的决策层、管理人员和工程技术人员进行环境会计基本知识的教育培训，特别是对原企业在职会计人员进行环境会计理论方面的培训。

　　(二)微观层次上需要对原企业会计核算的原则、组织结构、账户设置以及信息的披露方式进行必要的修正。

　　环境会计的核算原则。环境会计的核算原则应在会计核算的一般原则之上增加预警性原则、社会性原则、政策性原则和多种计价基础并用原则等。

　　环境会计的组织结构。实施环境会计不必设立专门的会计机构，具体核算可由企业现有结构和会计人员承担。属于企业会计工作的增加、扩充，有专人负责即可。

　　环境会计账户的设置。在原企业会计科目的基础上。增设与环境有关的会计科目，如环境资产、环境成本、环境负债以及反映企业对环境、自然资源和人类的损害、赔偿的会计科目，反映企业在改善生态环境和自然资源以及安全生产所提取的社会效益。

　　环境会计信息的披露。现有财务主要报表是提供经济效益指标。而对生态效益、社会效益指标均未披露。鉴于对企业环境会计的信息需求已越来越超出了传统概念。人们要求得到有关企业未来发展前景的信息。企业有必要在日常核算的基础上，通过编制环境报告反映企业履行社会责任的情况及企业的社会效益和社会成本。因而，环境会计等信息可寓于企业报告之中，如环境资产、环境成本、环境负债等内容可直接列于资产负债表或损益表中，对其他不能以货币计算的环境信息可在说明书中予以说明。国家对应披露的内容、要求予以规范，如资源的有效利用问题、环境污染问题、社会影响问题、全球变暖问题等，应在报告中予以反映。