现代企业制度下我国内部审计制度的发展和完善
发布时间：2015-07-07 10:51
【摘 要】随着现代企业制度在我国的逐步建立和全球经济一体化进程的推进，各行各业都在进行积极改革。作为现代企业内部控制制度的重要组成部分的内部审计制度所面临的形势更为严峻。本文在总结目前我国内部审计制度存在问题的基础上，提出了发展和完善我国内部审计制度的一些建议。
【关键词】现代企业制度 内部审计制度 发展 完善
一、现代企业制度与内部审计制度概述
（一）现代企业制度
现代企业制度是指以市场经济为前提，以规范和完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，适应社会化大生产要求的一整套科学的企业组织制度和管理制度。建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，我们所要建立的现代企业制度，就是在社会主义市场经济条件下，根据现代企业固有的性质和要求，按照世界通行的国际惯例和标准，来塑造适应社会主义市场经济发展要求的，能自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体。
（二）内部审计制度
内部审计制度是部门、单位健全内部控制、审查财务收支、改善经营管理、提高资金使用效果或经济效益的一项重要的管理控制制度。内部审计制度是现代企业自身发展的需要，它在全面揭示经营中违法、违约问题的同时，帮助企业分析原因，寻找对策，为规范企业经营行为、完善相关规章制度、强化监管力度等经济决策服务及提高经济效益起着重要的作用。
二、我国内部审计制度的现状及存在的问题
（一）企业领导对内部审计工作不够重视，内部审计的职能定位不准
我国的企业内部审计是在政府干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要，大部分企业对内部审计没有主观要求，对企业内部审计的性质、作用与职能认识不足，未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。其次内部审计在职能定位上存在问题。从一开始，内部审计就被作为国家审计的基础，服从于国家审计。一方面，它代表国家对本单位经济活动进行监督；另一方面，它又要代表本单位管理层对本单位其他职能部门的经济活动进行监督。这就使得我国内部审计深深打上了国家审计的“烙印”。因而在指导思想上，目前内部审计的定位侧重于“监督”，属于“监督导向型”内部审计。这种“监督导向型”内部审计产生了其本身固有的局限性，在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。
（二）内部审计机构不健全，人员素质不高，其职能没有充分发挥。目前还有不少部门和单位没有设置专门内部审计机构，没有配备专职内部审计人员。由于机构设置和人员配备上的不足，内部审计工作的开展带来了不利影响。另外，现有的内部审计人员多数来自财会队伍，专业比较单一，后续教育不足，知识结构不尽合理，不能适应内部审计工作的要求。
（三）内部审计的组织隶属关系不合理，独立性很难得到保障。内部审计隶属于董事会是我国公司制企业采取的普遍形式，其优点是具有较高的权威性和较强的独立性；不足之处是董事会只对企业财产拥有法人所有权，并不具体行使管理职能，因此很难应付业务随时变化的需要，不利于加强对内部审计的领导。另外，在我国许多企业中，内部审计隶属于监事会，由于监事会是企业的监督机构，对董事会和经理层进行监督，而内部审计则是站在维护企业法人所有权的立场上，其人员、地位不能超脱于考核目标而存在。因此，这二者之间必然会产生矛盾，从而导致领导关系上的混乱，制约内部审计的进一步发展，使之严重缺乏独立性。
（一）企业领导要转变观念，准确定位内部审计的职能。首先，企业领导人应该转变观念，重新认识内部审计职能，企业的领导必须明确内部审计是围绕企业经营目标开展工作的，并视内部审计为企业运行的“监控处”，以完善企业经营管理的“预警系统”，借助内部审计，建立健全内部管理保证体系。其次，内部审计的职能定位要着眼于以加强企业内部经营管理，以提高经济效益为目标上来。
（二）加快内部审计人才建设。首先，要提高内部审计人员的素质，内部审计人员应当具备适应本单位内部审计工作需要的专业知识，具备能够按照审计准则、审计程序进行本单位实际操作的能力，口头和文字表达能力，交流和协调工作的能力等，内部审计人员必须严格遵守职业道德准则。其次，要建立内部审计业绩评价制度。内部审计作为企业内部一个具有监督管理职能的部门，对其进行业绩评价确实存在很多困难，目前对内部审计人员的考核，基本上是按照单位通用的考核管理干部的方法进行，没有体现内部审计工作的特殊性，内部审计人员没有得到与其工作努力及其成果相适应的奖惩和来自企业其他部门的广泛承认，这对内部审计人员工作的积极性带来极大的挫伤。因此，为了提高内部审计部门的凝聚力，提高其工作人员的积极性，企业必须制定内部审计业绩的评价标准。
（三）建立健全企业法人治理机制和内部控制制度，促进内部审计的发展。首先，要建立企业法人治理机制。健全的法人治理机构是企业内部审计得以发展和发挥作用的前提。其次，要建立高效、良好的内部控制制度。健全、完善、有效的内部控制是现代企业制度的重要特征，也是现代企业管理的一种重要方法和内在需要。内部控制制度可以综合反映出一个企业的管理水平和高层管理者的管理能力。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行，并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。这样内部审计的监督职能紧紧服务于企业的中心工作和管理工作，才能真正被企业所有者、经营者以及企业的其他利害关系人重视和理解，从而加强内部审计工作。
（四）建立和完善内部审计管理制度，保证内部审计的独立性。首先，要调整和理顺内部审计机构的隶属关系，这是完善内部审计机构的关键所在。其次，要规范与完善内部审计管理制度，这是企业开展内部审计工作的制度保证。企业应结合实际建立健全内部审计制度、审计工作程序、工作方法、岗位职责、质量管理、职业道德、继续教育等方面的内部审计工作准则和规范，使内部审计工作有章可循，有规可依，为促进内部审计健康、有序地发展提供制度保证。
当今社会是一个充满竞争的社会，每个企业都面临着成功的挑战和可能失败的风险，风险管理是现代企业公司治理的核心，内部审计的目的就是帮助公司防范各类风险，实现经营目的。要广泛宣传内部审计的重要性，促使提高内部审计机构和内部审计人员的地位，对内部审计机构的人员配备实行专职化，使内部审计机构成为现代企业公司治理中必不可少的一个机构。
参考文献：
[1]江虹.浅析现代企业制度下我国内部审计制度的完善.重庆工学院学报，2006，（1）：47-49.
[2]张善伟.对完善我国内部审计制度的思考.台州学院学报，2003，（5）：53-56.
[3]黄菊香.浅议内部审计制度的完善及发展.中国工会财会，2006，（12）：18-19.
[4]张传宝.论现代企业制度下内部审计制度的规范.金融经济，2007，（24）：184-185.
[5]都元伟.浅谈现代企业制度下完善与发展内部审计的重要性.大连干部学刊.
【关键词】现代企业制度 内部审计制度 发展 完善
一、现代企业制度与内部审计制度概述
（一）现代企业制度
现代企业制度是指以市场经济为前提，以规范和完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，适应社会化大生产要求的一整套科学的企业组织制度和管理制度。建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，我们所要建立的现代企业制度，就是在社会主义市场经济条件下，根据现代企业固有的性质和要求，按照世界通行的国际惯例和标准，来塑造适应社会主义市场经济发展要求的，能自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体。
（二）内部审计制度
内部审计制度是部门、单位健全内部控制、审查财务收支、改善经营管理、提高资金使用效果或经济效益的一项重要的管理控制制度。内部审计制度是现代企业自身发展的需要，它在全面揭示经营中违法、违约问题的同时，帮助企业分析原因，寻找对策，为规范企业经营行为、完善相关规章制度、强化监管力度等经济决策服务及提高经济效益起着重要的作用。
二、我国内部审计制度的现状及存在的问题
（一）企业领导对内部审计工作不够重视，内部审计的职能定位不准
我国的企业内部审计是在政府干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要，大部分企业对内部审计没有主观要求，对企业内部审计的性质、作用与职能认识不足，未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。其次内部审计在职能定位上存在问题。从一开始，内部审计就被作为国家审计的基础，服从于国家审计。一方面，它代表国家对本单位经济活动进行监督；另一方面，它又要代表本单位管理层对本单位其他职能部门的经济活动进行监督。这就使得我国内部审计深深打上了国家审计的“烙印”。因而在指导思想上，目前内部审计的定位侧重于“监督”，属于“监督导向型”内部审计。这种“监督导向型”内部审计产生了其本身固有的局限性，在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。
（二）内部审计机构不健全，人员素质不高，其职能没有充分发挥。目前还有不少部门和单位没有设置专门内部审计机构，没有配备专职内部审计人员。由于机构设置和人员配备上的不足，内部审计工作的开展带来了不利影响。另外，现有的内部审计人员多数来自财会队伍，专业比较单一，后续教育不足，知识结构不尽合理，不能适应内部审计工作的要求。
（三）内部审计的组织隶属关系不合理，独立性很难得到保障。内部审计隶属于董事会是我国公司制企业采取的普遍形式，其优点是具有较高的权威性和较强的独立性；不足之处是董事会只对企业财产拥有法人所有权，并不具体行使管理职能，因此很难应付业务随时变化的需要，不利于加强对内部审计的领导。另外，在我国许多企业中，内部审计隶属于监事会，由于监事会是企业的监督机构，对董事会和经理层进行监督，而内部审计则是站在维护企业法人所有权的立场上，其人员、地位不能超脱于考核目标而存在。因此，这二者之间必然会产生矛盾，从而导致领导关系上的混乱，制约内部审计的进一步发展，使之严重缺乏独立性。
三、发展和完善内部审计制度的措施
（一）企业领导要转变观念，准确定位内部审计的职能。首先，企业领导人应该转变观念，重新认识内部审计职能，企业的领导必须明确内部审计是围绕企业经营目标开展工作的，并视内部审计为企业运行的“监控处”，以完善企业经营管理的“预警系统”，借助内部审计，建立健全内部管理保证体系。其次，内部审计的职能定位要着眼于以加强企业内部经营管理，以提高经济效益为目标上来。
（二）加快内部审计人才建设。首先，要提高内部审计人员的素质，内部审计人员应当具备适应本单位内部审计工作需要的专业知识，具备能够按照审计准则、审计程序进行本单位实际操作的能力，口头和文字表达能力，交流和协调工作的能力等，内部审计人员必须严格遵守职业道德准则。其次，要建立内部审计业绩评价制度。内部审计作为企业内部一个具有监督管理职能的部门，对其进行业绩评价确实存在很多困难，目前对内部审计人员的考核，基本上是按照单位通用的考核管理干部的方法进行，没有体现内部审计工作的特殊性，内部审计人员没有得到与其工作努力及其成果相适应的奖惩和来自企业其他部门的广泛承认，这对内部审计人员工作的积极性带来极大的挫伤。因此，为了提高内部审计部门的凝聚力，提高其工作人员的积极性，企业必须制定内部审计业绩的评价标准。
（三）建立健全企业法人治理机制和内部控制制度，促进内部审计的发展。首先，要建立企业法人治理机制。健全的法人治理机构是企业内部审计得以发展和发挥作用的前提。其次，要建立高效、良好的内部控制制度。健全、完善、有效的内部控制是现代企业制度的重要特征，也是现代企业管理的一种重要方法和内在需要。内部控制制度可以综合反映出一个企业的管理水平和高层管理者的管理能力。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行，并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。这样内部审计的监督职能紧紧服务于企业的中心工作和管理工作，才能真正被企业所有者、经营者以及企业的其他利害关系人重视和理解，从而加强内部审计工作。
（四）建立和完善内部审计管理制度，保证内部审计的独立性。首先，要调整和理顺内部审计机构的隶属关系，这是完善内部审计机构的关键所在。其次，要规范与完善内部审计管理制度，这是企业开展内部审计工作的制度保证。企业应结合实际建立健全内部审计制度、审计工作程序、工作方法、岗位职责、质量管理、职业道德、继续教育等方面的内部审计工作准则和规范，使内部审计工作有章可循，有规可依，为促进内部审计健康、有序地发展提供制度保证。
当今社会是一个充满竞争的社会，每个企业都面临着成功的挑战和可能失败的风险，风险管理是现代企业公司治理的核心，内部审计的目的就是帮助公司防范各类风险，实现经营目的。要广泛宣传内部审计的重要性，促使提高内部审计机构和内部审计人员的地位，对内部审计机构的人员配备实行专职化，使内部审计机构成为现代企业公司治理中必不可少的一个机构。
参考文献：
[1]江虹.浅析现代企业制度下我国内部审计制度的完善.重庆工学院学报，2006，（1）：47-49.
[2]张善伟.对完善我国内部审计制度的思考.台州学院学报，2003，（5）：53-56.
[3]黄菊香.浅议内部审计制度的完善及发展.中国工会财会，2006，（12）：18-19.
[4]张传宝.论现代企业制度下内部审计制度的规范.金融经济，2007，（24）：184-185.
[5]都元伟.浅谈现代企业制度下完善与发展内部审计的重要性.大连干部学刊.
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