新企业会计准则对价值模式业绩评价的影响分析

摘　要：新会计准则颁布以来，围绕着这一新的准则有很多著作问世。本文就新会计准则对价值模式业绩评价的影响进行了分析。价值模式中最有代表性的当属经济增加值(EVA)，因此本文以EVA评价指标为例，来论述新企业会计准则对价值模式业绩评价的影响。

关键词：新会计准则；价值模式；业绩评价；
　　业绩评价是指按照企业管理的需要设计评价指标体系，比照特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企业目标的实现情况进行判断的活动。一个有效的业绩评价系统是由下列因素组成的：评价主体、评价客体、评价目标、评价指标、评价标准、评价方法和评价报告。以评价指标为划分标准，可以将业绩评价系统划分为两种模式，即财务模式与价值模式。业绩评价是一个独立的管理系统，是企业管理系统的子系统。
　　在业绩评价的财务模式中，其业绩指标主要是从会计报表中直接获取的数据或根据其中的数据计算的有关财务比率。这些指标虽具有可操作性的优点，但同时也存在被操纵的可能，未必能够真实地反映出企业的经济现实与未来价值。
1. 新无形资产准则对量身定制EVA评价指标的影响
　　EVA的理念可以阐释为:一个企业只有在其资本收益超过为获取该收益所投入资本的全部成本时才能为企业的股东带来价值。
　　新企业会计准则将企业研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出于发生时计入当期损益，开发阶段的支出在同时符合一定条件时确认为无形资产。而旧准则规定，企业为开发无形资产发生的研究开发费用均于发生时计入当期损益。这种处理方法否认了研究开发费用对企业未来成长所起的关键作用，而把它与一般的期间费用等同起来。可能会诱使管理层减少对研究开发费用的投入。这在效益不好的年份和管理人员即将退休的前几年尤为明显。
　　从实质上看，研究开发费用是公司的一项长期投资，有利于公司在未来提高劳动生产率和经营业绩。因此在计算企业量身定制的EVA时，要将研究开发费用资本化。即将当期发生的研究开发费用作为企业的一项长期投资加入到资产中，同时根据复式记账法的原则，资本总额也增加相同数量。而新准则对于研究开发费用的规定有效地解决了这个问题，企业在算量身定制EVA时不用考虑研究开发费用的调整。
需要注意的是，企业的市场开拓费用也具有长期性投资的特征。如大型广告费用会对公司未来的市场份额产生深远影响，从性质上讲也应该属于长期性资产。企业在计算量身定制EVA是对市场开拓费用也应进行调整。
2. 新所得税准则对量身定制EVA的影响
　　概括地讲，新企业会计准则颁布前，我国绝大多数企业对于所得税的核算采用应付税款法，以应交税金的数额确定当期的所得税费用。时间性差异对所得税费用影响的金额，在会计报表上不反映为一项资产或负债。新所得税准则规定，企业对于所得税的核算方法只能采用资产负债表债务法。企业在取得资产或负债时，根据资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债(其最大来源为各项折旧)。其间所产生的递延所得税负债，会使公司的纳税义务向后推延，而且只要公司持续发展并且不断更新其设备，递延所得税负债会一直保持一个余额，构成企业永久性的负债，实际上是企业永久占用的资本。不调整递延所得税就会低估企业实际占用的资本总额，高估企业资本的盈利能力。
　　因此跟旧准则相比，在新企业会计准则体系下，企业计算量身定制EVA时，将递延所得税负债加入到资本总额中，如果是递延所得税资产则从资本总额中扣除。同时，递延所得税当期的变化要加回到税后净营业利润中。即如果本年递延所得税负债余额增加，就将增加额加到本年的税后净营业利润中。
3. 新企业会计准则关于商誉的处理对量身定制EVA的影响
　　在旧准则中，商誉作为无形资产的一种列示在资产负债表上，在一定期间内进行摊销。这种处理方法存在着一定的缺陷，原因在于商誉之所以存在，主要是与被收购公司的产品品牌、声誉、市场地位等有关，这些都是近似永久性的无形资产，不宜分期摊销。
4. 新企业会计准则对调整提取各项准备的影响
　　对于企业提取的各项准备，新旧企业会计准则有一个共同点就是，都要求公司为将来可能发生的减值损失预先提取准备金。公司在提取准备时，虽然资产的实际价值己经低于市价，但是公司并未产生资产的损耗。对股东而言这些准备是以前投入的资金，与其他投入的资金相同，也要求相同的回报。如果将各项准备从投入资本中减去，将低估公司的资本成本。准备金余额的变动也不是当期费用的现金支出，公司的现金流量并未因此发生变化，资产减值损失从营业利润中扣除的作法不利于反映公司真实的现金盈利能力。因此，在计算量身订制EVA时要将己在营业利润中扣除的本期提取的准备调回，并且将已经从资产总额中扣减的各种准备期末余额加回到资本中。
　　需要注意的是，EVA指标中仅涉及公司的营业利润，不包括营业外收支项。而在旧的准则体系下，固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备的对应入账科目均为“营业外支出”，因此，税后净营业利润只要加回本期计提的坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备就可以。在新准则体系下，利润表发生了实质性变化，几乎是一张全新的报表。《企业会计准则第30号—财务报表列报》将“公允价值变动收益”、“资产减值损失”等未实现利得和损失直接纳入了利润表中的营业利润部分。“公允价值变动收益”属于未实现资产利得，直接计入营业利润会大大降低营业利润指标的质量，并且使各年的利润额极容易产生波动，这种波动有时是企业管理人员难以控制的，不便进行年度间的对比分析和考核管理人员的经营业绩。因此，对于当期的公允价值变动收益应从营业利润中减去。