浅谈新会计准则下公允价值对利润的影响

摘　要：本文从公允价值的本质入手，分析了新会计准则对公允价值的应用，指出在我国会计中实现新会计准则中公允价值对利润的影响。

关键词：新会计准则；公允价值；利润
    1 公允价值的本质
　　公允价值并不是一个新概念，早在1946年3月美国著名会计学家教授在一篇题为“会计中的成本和价值”的文章中就已经提出。近些年来，对公允价值的定义描述主要散见于各国的会计准则规定中，但各国会计准则制订机构对公允价值定义的表述并不不完全一致。美国财务会计准则委员会在SFAC 7中关于公允价值的定义为：公允价值是指在自愿交易者的当期交易中，资产买卖、债务发生或结算的金额，而非强迫或清算的出售价格。国际会计准则委员会在《金融工具：披露与列报》中的定义为：公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。英国会计准则委员会在FRS7中的定义为：公允价值是指熟悉情况的资源双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额。加拿大特许会计师协会的定义为：公允价值指没有受到强制的、熟悉情况的资源双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。我国2006年2月新颁布的《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。
　　上述定义尽管有不同的表述，但从中可以看出，它们对公允价值有一些共识：公允价值强调“公平”和“自愿”，其本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他特定主体对资产或负债价值的认定。公允价值最大的特点是：它是来自于公平交易的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种共识后的市场交易价格即为公允价值，在强迫的交易或清算过程中形成的金额不能算作公允价值。公允价值是一种现时的、面向市场、强调公开、公平的价值形态。只要在市场环境下存在公平交易，那么不管是在活跃的市场中或不活跃的市场中，都可形成公允价值。从公允价值的本质可以看出，公允价值并不特指某一种计量属性，它只是一种会计计量观念。不同的资产在不同的情况下，其公允价值可以表现为重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值，甚至是评估价值等多种形式。也就是说，公允价值是一个抽象的概念，一种潜在的价值，它需要通过某一具体的计量属性得以体现。公允价值作为一种价值观念，在会计应用中引入，可提高会计信息的相关性，能更真实地反映企业经营成果，有利于企业的资本保全。因此，公允价值计量越来越受到人们的重视和接纳[1]。
    2 新会计准则下公允价值对利润的影响
    2.1 公允价值在金融工具中的应用及对利润的影响。
　　新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。此项规定对银行等金融企业来说影响是最大的。从短期来看，由于国内银行尤其是上市银行衍生金融工具总体规模不大，在银行业务中所占比霞较小，因此其对银行当前利润的影响较小。从长期来看，由于立即确认收益和损失，使得银行管理收益的空间进一步缩小了。
　　有观点认为，金融工具公允价值的频繁变化以及将表外业务纳入表内反映，会加大银行资本的波动性，从而带来银行报表的波动性。这种波动如果是对公允价值的“公允”反映，是无可厚非的，不可因为利润的不平滑而去否认利润的真实性。必须承认的是，虽然准则要求银行在运用公允价值计量金融工具时必须要有确实的理由、事实或依据，但仍不能排除其中包含大量的主观分析和判断，尤其是在非市场化资产和负债的公允价值计量方面，只要对估价的程序、方法、模型等做些改变都能对计量结果产生重大的影响。这些也会给监管部门正确评价银行真实的损益带来困难。但必须肯定的是，困难是有的，操纵也是有的，而金融工具公允价值的应用顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势。尤其是在国门大开的今天，国内银行只有在对其经营产品价值真实了解和反映的基础上，在国内有对公允价值有适应性和运用能力的基础上，才能和国外银行竞争，立足国内迈向国际[2]。
　　2.2 公允价值“公允评估”在新准则中的表现及对利润的影响
　　估值实践会因为新准则的应用而发生较大的变化，主要得益于新准则为估值提供了更高质量的会计信息来源。新准则从原来的l7个扩展到今天的39个，覆盖面甚广，填补了我国会计领域的许多空白，特别是在计量、企业合并、金融工具等方面有了质的飞跃，能极大提高会计信息的透明度。另外，新准则的国际趋同，也增加会计信息的国际可比性。最为重要的是新准则提高了会计信息的可靠性，表现在：起驾驭作用的基本准则明确规定会计信息质量第一条特征就是可靠性，这一思想贯穿在各个基本准则中；禁止资产减值准备的转同；限制性运用公允价值；债务重组“正本清源”等等。所有这些都使得财务报表能更真实反映企业的经营状况和盈利能力，大大提高财务报表的可信性，从而为评估工作的准确判断和预期提供可利用的高质量的基础数据。此外，新准则披露力度的加大，也可减少评估工作中运用的主观估计，减少操纵增加利润的真实性。
    2.3 公允价值在企业债务重组中的应用及对利润的影响
    首先，新准则缩小了债务重组的范围，限定是在债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。其次，重组债务的账面价值和公允价值之差计人当期损益，短期内会增加债务人利润。但要注意的是，债权人是一个理性经济人，其让步往往是有限的，巨额让步在一定程度上很难实现。因此，短期内大规模的债务人利润提升不会出现。长期来看，差额计人的是营业外收入，不会影响债务人企业收益的质量和现金流。监管部门和投资者在分析中会剔除该极端观察值的影响，即使是想通过关联方的这种操作来实现债务人企业的摘星摘帽也是不可能的，出路只能是靠自身的实力发展。因此，在债务重组中公允价值应用对利润的增加是有限的[3]。
    参考文献
    [1]刘泉军,张政伟.新会计准则引发的思考[J].会计研究，2006,(5).
    [2]菅海平.公允价值计量在会计实务应用中的困难及对策研究[J].审计月  刊，2007,(12).
　　[3]谭玮丽,公允价值在新会计准则中应用存在的问题及对策分析[J].中国外资,2009,(4).