由“丰乐种业”造假案探讨我国上市公司会计信

摘　要：近几年，我国上市公司信息披露丑闻不断，挫伤了广大投资者的积极性，引发了社会对上市公司的信任危机，在一定程度上造成我国股市一度低迷的局面，对我国的证券市场发展极为不利。本文从前几年被证监会查处的“丰乐种业”出发，指出我国上市公司会计信息披露中存在的问题，并从我国上市公司自身、法律制度、会计事务所审计、处罚力度、监管力度等几个方面深入分析会计信息披露不规范的原因，并提出具体对策来提高我国上市公司会计信息质量，规范我国证券市场。

关键词：上市公司； 会计信息； 披露； 原因； 对策
　　我国上市公司会计信息披露到底存在哪些问题？上市公司为什么热衷于会计信息造假，甚至屡禁不止？如何彻底解决我国上市公司信息披露问题？ 本文以“丰乐种业”造假案为例，进行深入分析，希望能为我国的证券市场发展提出合理化的建议，解决我国上市公司会计信息披露难题。
　　（一） “丰乐种业”违规行为 
　　1、虚增利润
　　从1997年公司上市至2001年底，“丰乐种业”累计虚构种子销售收入19，100万元，同时，累计冲销虚构主营业务收入1，100万元，累计虚构主营业务成本2，200万元，实际虚构主营业务收入18，000万元，虚构主营业务利润15，800万元。再加上证券投资方面的虚构利润，1997年至2001年底，“丰乐种业”共虚构净利润4，005万元。
　　2、虚假披露募集资金的使用情况
　  1997年至2001年，丰乐种业把38，300万元的募集资金投入了证券市场，再通过直接虚构在建工程、把日常管理费用、营业费用计入在建工程、将其他建设工程替代募集资金项目的方式虚假披露募集资金的使用情况，共虚构募资项目20，608万元，而且为了避免此投资行为被发现，丰乐种业把证券投资收益及委托理财收益10，943万元计入主营业务利润。这些虚构的在建工程，丰乐种业于2001年底通过转入固定资产、长期待摊费用、种子成本以及往来款的方式进行了冲账处理，冲账金额总计为6，574万元。
　　3、未及时披露重要事项
　　“丰乐种业”被查处的导火索是大连证券受查封，具体的情况是：“丰乐种业”2000年7月委托上海博采企业发展有限公司理财1.01亿元（最后转给大连证券），对于该重大事项公司未予以披露。2003年4月3日，证监会取消大连证券的证券业务许可并责令其关闭，1.01亿元的委托理财被冻结，2003年4月24日“丰乐种业”才进行披露。其实，从1997年以来，丰乐种业一直存在委托理财及证券投资行为，累计金额达67，760万元，其中用募集资金38，300万元进行证券投资，如果投资失败，将导致丰乐种业的投资者遭受巨大损失，而公司仅在2000年年报中披露过委托给上海博采企业有限公司的6，100万元理财款，其他重要事项未予以披露。
　　（二） 解决我国上市公司会计信息披露问题的主要对策
　　加强对上市公司的治理
　　虚假会计信息产生源于上市公司对巨额利益的追求，虽然产生虚假信息的原因很多，涉及到许多部门，但上市公司是虚假信息产生的源头，要彻底杜绝虚假信息的产生，就必须从根源入手，加大对上市公司治理。
　　1、提高高层管理人员的素质
　　一说到会计信息造假，人们就会把矛头对准公司的财务部门。但我们应该明白，财务部门没有这么大的权力来肆意编造会计信息，财务部门只是具体的操作者，公司是否发生造假在很大程度上取决于公司的高层管理者，所以要加强对上市公司的治理，不仅要把眼光盯在财务部门上，还应该着力于提高上市公司高层管理者的素质。管理者的道德观、价值观和世界观会影响整个企业的气氛是否正派。不同素质的管理者对公司的影响也自然不同。所以，要改变上市公司信息披露的现状，必须首先要对上市公司的高层管理人员进行各方面的教育，提高管理人员的素质。这些教育方式主要是法制教育、 政治思想教育、职业道德教育，用以增强其责任心和敬业精神，避免主观造假行为的发生。这主要是种事前预防的方法，而且是从思想道德的角度进行约束，这种教育方法发生效果的时间较长，不像实行严刑峻法那么立竿见影，要想产生良好的效果，就必须持之以恒的坚持下去。
　　2、完善上市公司治理结构
  上市公司信息披露中存在的问题，与上市公司治理结构不完善有巨大关系。目前看来，我国上市公司法人治理结构还不完善。董事会运作流于形式，董事会对经理人员的选聘和监督无法真正行使，不能形成由股东会、董事会、监事会、经理所形成的决策权、执行权、监督权三权分立而又相互制约的法人治理结构。董事会成员和高层管理层由主要股东指定，监事会缺少激励机制，并且往往受制于董事会，缺乏独立性，形同虚设。这种情况导致了公司的经营决策集中于少数人关键人手中，公司的决策由高层领导一个人说了算，一些错误行为得不到有力制止。我们要尽快完善我国上市公司的公司治理结构，完善股东大会、董事会、监事会和经理之间的权、责、利关系的有效制衡机制。更要明确公司董事会的职责权限，规范董事会内部机构及运作程序，充分发挥董事会的经营决策机构的作用，进一步健全企业内部监督机构、提高监督效果。
    3、提高会计人员素质
　　会计人员应该提高自身的职业道德，相关部门应当把提倡与反对、引导与约束、教育与奖惩结合起来，最大限度地运用会计职业道德评价手段，培养文明行为，抑制消极现象，促进良好会计职业道德品质的形成、巩固和发展。在提高专业素质方面，除了掌握足够的会计知识，还要结合税法、审计，更要掌握经济法、计算机和其他基础文化知识，应增强学习的主动性、自觉性，通过报刊、杂志、专业书籍等自学。会计是一门操作性、技术性很强的学科，会计理论知识只为会计工作提供了指导，会计实务知识与具体单位的具体程序有所不同，因此会计工作的过程、会计实践非常重要，要在平时的工作中一点一滴地摸索经验，认真对待工作中发生的每一笔经济业务，不能忽 视其中任何一个小节，发现问题要及时处理。
　　【参考文献】：
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　　[2] 黎小长，汪付官.构建我国多层次会计信息披露制度的探讨[J].现代商业，2007，21