浅谈银行会计内部控制

摘　要：作为构成银行内部控制系统的重要成分，银行会计内部控制在预防金融风险、确保银行经营安全方面地位显赫，在内控体制中居于核心地位。文章将从银行会计内部控制的意义、国外银行会计内部控制特点、国内银行会计内部控制的不足以及改进措施四点展开阐述。

关键词：银行 会计 内部控制
　　一、银行会计内部控制的意义
　　所谓银行会计内部控制指的是银行各单位内部所制定和实施的系统化的控制政策、举措级程序，以期实现确保银行资产安全完整、保障相关法律法规、规章制度实施、确保财务信息准确全面之目的。
　　作为商业银行的一个职能部门，会计的所起的作用是无可替代的。而会计内控的建设则是企业经营管理的基础，是识别和规避会计风险的首道防线。银行会计设立和实施内控制度，具有十分重要的意义。首先，理论方面有利于丰富内部控制理论，从而推动内部审计理论的发展。其次，在实务方面，具有深刻的现实意义：一方面有利于银行管理层制定和执行经营目标、保护资产完整和财务信息的真实完整，从而促进银行自身的生存与发展。二是有利于银行资产安全运营。通过对货币资金、存货、固定资产等资产的控制，可以有效的避免国有资产的流失，同时还可以通过对投资的控制，降低投资风险。三是有利于银行内部强化风险管理意识，提高管理水平。与发达国家相比，我国银行业的风险意识总体水平较低，对投资风险的控制力度不够，强调内控的意义有利于为风险管理提供有利的环境。
　　二、国外银行会计内部控制的特点
　　他山之石可以为玉。借鉴和模仿优先者有利于促进自身的生存和发展，在这里文章将分析国外银行内部控制的特点，以期为国内银行会计内部控制体系的建立和完善提供依据：
　　第一，组织结构严密、内部审计机构独立性强。国外商业银行十分重视自身内部组织机构的科学设计，权责明确的内部组织机构既有利于领导者目标函数的实现，又有利于预防内部诈骗行为。另外，国外银行内部审计机构的独立性较强。
　　第二，会计控制系统科学。国外诸多商业银行将会计主管置于特殊的地位，从而使会计成为银行的首要监督部门。
　　第三，各部门之间权责明晰。每一业务至少由两人或两个部门参与核算以及管理，相对独立的职能部门有利于实现双控和交叉控制。
　　第四，先进的信息化管理。国外商业银行不断加强信息化管理，以应对金融工具日益现代化的要求。
　　第五，内部检查机制健全。外国商业银行内部设立了健全的检查机制，包括总行对分行、总行审计机构对分行以及各行内部自我检测三大方面。
　　三、国内银行会计内部控制的不足
　　为了提高商业银行应对风险的能力，为了推进银行经营目标的实现，为了有利于银行在竞争中立于不败之地，我国银行界开始不断关注内部控制制度的建设，虽然如此，国内各银行会计内部控制仍存在诸多不足。
　　首先，内部控制的流程不甚完善。银行会计内部控制当前工作之流程不甚完善。银行也往往将其会计内部控制置于各项管理工作之中，缺乏系统性和程序性。比如银行内部的会计内控制度规定了不相容岗位相分离，各岗位权责，业务程序的相互制约等，然而，在银行内部却没有完全形成一套科学的、程序化的风险规避程序，较难及时识别和处理内部存在的问题。
　　其次，缺乏互相监督和控制的机制。因为银行内部一些比较重要的责任及工作岗位未严格细分，岗位混合或集多职于一身的现象频频出现，不少银行的分支机构尚未设立有效的内部管理机构，缺乏对单位主要责任人以及决策管理人的权力的监控和制约举措，往往存在“控下未控上”之现象，内控制度虽有实无，内控人员尸执行不到位，留下了事故隐患，若风险意识不强企，迎合领导之意图，对业务风险分析不到位，更易造成潜在的会计风险。
　　再者，从业人员素质及内控意识有待提高。近年来，随着金融市场的完善，银行业取得了迅速的发展。为了应对瞬息万变的市场，各种新业务、新方法、新措施、新介质不断出现，这对会计人员的业务素质提出了更高的要求。然而，因为银行尚处于快速发展之过程中，为达到占领市场之目的，诸多商业银行采取外延型迅速扩张的策略，真正具备银行会计专业胜任能力的专业人才严重不足，不少会计人员自身业务素质不高、业务操作不熟练、不规范且工作责任心较低。另外，一些新员工因为尚未经过岗位培训，所以他们没有熟练掌握各项法律、规章制度，缺乏防范风险的意识和能力。
　　四、加强银行会计内控的举措
　　第一，树立内控观念，提高从业人员素质。在银行内部树立会计内部控制质量的观念有利于内控既定目标的实现。会计内部控制制度的健全与否关系到内控能否有效实现，而全体工作人员能否贯彻落实内控制度则是内控目标实现的关键。因为，人的素质在制度的运行过程之中起着决定性的作用。一方面，应树立科学的发展观。银行领导层及各职能部门应达成一致共识：银行应在科学规范的范围内发展，应当以银行价值最大化为最终经营目标，而不能过分追求短期利益并因此忽视银行的内控环境。另一方面，要对员工进行内部控制知识的培训，使员工能够银行的内部控制方式、举措与媒介等形成系统的认知。另外，应当构建有利的内控文化。银行的内部会计控制应当能够充分体现我国的人本位之思想，强调员工之间的交流和互相帮助、互相监督、共同进步。在此种文化氛围中，有利于充分调动员工之积极性，从而有利于银行内部控制目标的实现。
　　第二，建立完善的组织机构。建立完善的法人治理结构，一方面通过产权改革等方式不断完善股东大会、董事会、监事会等的建立，明确其权责，实现银行内部分权制衡及对经营者行为有效控制之目的。另一方面，加强法人制度建设，确立一级法人的主导地位，明确各分支机构、职能部门的地位及角色。严格进行岗位分工。另外，还应当完善授权授信制度，以期实现连续有效的监督目的。
　　第三，发挥监督机制的作用。银行的监督机制有来自企业内部和外部的机制。外部监督机制即来自财政、税务、以及注册会计师审计等方面的监督。同时，银行应当建立和完善内部审计机制。充分发挥内部审计部门对自身业务的监督和控制作用。
　　参考文献：
　　[1]郑璐《.关于建立完善银行会计内控制度的思考》，经济师，2009年第6期.
　　[2]谭立勇，张娟《.国外商业银行内部控制制度在我国的借鉴与实践》，现代商业，2007年第20期.
　　[3]健全银行会计内控制度浅议 中国学术论文网 2011
　　[4]浅析银行会计内部控制 中国学术论文网 2011