浅议财务如何加强中小企业应收账款内部控制

摘　要： 应收账款是企业流动资产的重要组成部分，随着企业竞争的不断加剧，应收账款对企业的生存至关重要。尤其是对于融资能力较弱的中小型企业要想在竞争中不被淘汰，保持竞争能力,必须加强应收账款管理，提高资金使用率降低企业经营风险。如何加强应收账款管理是一个重要问题，本文从合同环节、成品环节、会计系统控制等方面谈谈财务如何加强应收账款内部控制。

关键词：财务 应收账款 内部控制 控制措施
一、应收账款对中小企业的影响
　　应收账款是企业因为销售产品、材料，提供劳务等业务而向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。在市场经济条件下，企业为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告来扩大销售外，赊销也成为扩大销售的手段之一，并逐步成为当代经济的一个特征。应收账款对企业的生产经营有利好的一面，它是企业稳定销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入必不可少的手段之一，这是应当肯定的。但是　企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，应收账款的积累和不能收回，就造成很多企业在既有良好销售业绩并盈利的情况下，却因应收账款管理不善而面临财务危机。而且逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，根据统计，逾期应收账款收回时间在一年以上的，追账成功率仅在50%以下。
二、应收账款内部控制存在的问题
　　要消除赊销给企业带来的不利影响，必须加强应收账款内部控制。但是在中小企业中经常存在的问题是：
　　1. 企业没有落实应收账款的责任部门和严格的授权审批制度
    在应收账款管理中权责不够明确。有许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回，造成这样现象的原因主要是没有明确的权责划分，没有明确的责任人来负责，常常一人多职，一支笔说了算，缺少必要的内部控制制度，从而使应收账款无法收回而带来损失，却最终无法追究责任。
　　2. 应收账款的会计监督相当薄弱
    首先，没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。
    其次，财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠；没有建立应收账款定期清查制度，长期不对账。有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。对于收不回的应收账款未建立坏账核销管理制度，有些企业对没有收回的应收账款长期挂帐，而这部分资产其实早已经收不回了。
　　3．企业未对应收账款按风险程度进行信用管理
    目前大多数企业都不对应收账款进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。
三、中小企业财务人员完善应收账款内部控制的具体措施
　财务部作为公司内部控制机构的重要部门，在应收账款内部控制方面该怎样加强控制，充分发挥财务的作用呢？
（一） 加强合同管理
　　1.财务人员要预先依据公司成本参与制定报价体系，作为业务人员订立合同的标准。在订立环节、履行环节容易产生风险，财务人员要参与制定、审核合同条款，重点审核价格、付款方式及公司业务人员是否按权限签订合同。
　　2、报价后，财务人员要监督销售合同回签的落实，免得客户到时不履行合同，不按合同金额付款，产生经济纠纷。对于非书面事项事后要书面合同给对方补签，在这点上许多小企业重视不够，仅凭对方的未盖章的订购单就安排生产了，结果产生纠纷了无法提请法律诉讼。
　　3、重视合同的档案管理，合同签订后财务部要由专人负责合同档案管理，进行合同编号，建立客户档案资料及保密制度。
（二）加强成品环节的管理
　　1、依据成本计算的异常状况查找是否有漏入库，依据成品盘点盘亏状况查明是否有出库未开单现象。
　　2、加强成品出仓程序的审核。财务负责人依客户合同付款方式、收款风险签字确认同意出货才能安排装柜，对于出货后凭提单复印件付款的国外客户报关员必须将正本提货单交财务保管，收款后再交还报关员。
此项控制中财务审批作用非常重要，一定要认真对照合同，该货前收款出货的一定要收款后才才能签字出货，在成品这个环节把收款风险控制住。
　　3.加强出货单据的管理。客户签收的送货单、快递单、空运单、托运单这些原始单据一定要专人负责，与合同放在一起保管，这是收款的原始单据。
（三）会计系统控制
一）财务部日常管理
　　1.合理配置应收帐款会计人员，负责登记应收帐款台帐。及时登记每一客户应收账款余额增减变动和信用额度使用情况。
　　2.应收帐款总帐会计次月要将未收款客户按照帐龄分类反馈给主管及相关业务人员，由业务人员对逾期未收款进行催款，应收款会计配合催款工作，对确认为呆帐的由业务人员申请经批准后交会计作坏帐损失处理。
定期编制账龄分析表、销售收入表、产品市场占有率变动情况表等降低应收账款产生率提供优质信息服务。
　　3.实行定期对账制度，确保债权金额正确有效。企业财务部门应当定期或至少每年年末通过函证等方式与客户核对应收账款账面余额，避免发生差错，并保存好有关材料，确保债权法定追索权的延续。
　　4收款与记账职务要分离。不能由一人负责收款和记账的全过程。对于商业票据，财务部审查票据合法和真实性，防止票据欺诈。对收款方式为信用证的，注意审查信用证条款。
　　5.投入一定的收账费用。对于客户拖欠甚至拒付的应收账款不能置之不理，要投入一定的费用进行账款的追讨。
二）坏账管理
　　对于可能收不回来的应收账款，要采取建立坏账准备金制度和积极的态度尽快处理。
在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可考虑给予债务人一定的折扣。
或将应收账款作为对债务人的股权投资或用对方的产品、原料、资产抵货款。
结论
　　中小企业若应收账款比重大，内部控制基础又薄弱，将在资金周转方面存在许多问题，财务部是内部控制的关键部门，要依据内部控制五要素在合同环节、进出货环节、财务管理环节等多方面制定有效可行的方案减少应收账款坏账产生、加速企业资金良性周转。只有完善了应收账款的内部控制，才能促进应收账款的良性循环，增强企业的竞争力。
 
参考文献：企业内部控制学(2009).东北财经大学出版社2011.1