浅议制造企业税务成本控制分析及控制措施

摘　要：对于制造业企业来说，所得税和增值税是企业的主体税种，具有很大的税收成本控制空间，本文就制造业企业所得税和增值税的税收成本控制内容做出相关分析并提出相关控制措施，以期与同行进行交流、探讨。

关键词：制造企业 税收成本控制 内容分析 控制措施
制造企业税收控制是指制造企业在充分了解掌握税收政策法规基础上，通过分析评估制造企业纳税方案的行业特点和内容，选择以税收负担最低的方式来处理企业的财务、经营。同时也要依据合法合规性、计划性、兼顾性、目的性等。
　　1、根据制造业企业的自身业务活动特点，重点针对企业的所得税和增值税的成本控制内容进行分析。
    1.1制造企业所得税的成本控制分析
　　1.1.1对于制造业企业来说，运营生产中相关的机械设备投资金额是相当巨大的，固定资产折旧所涉及的税务成本就必须要考虑进去。由于固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法。在这三种方法中，加速折旧法和工作量法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。在税率不变的情况下，企业前期的应纳税所得额就会减少，而后期的应纳税所得额就会增加，使企业前期少缴纳所得税，后期多缴纳所得税，企业就相当于获得了一笔无息贷款。同时，由于税法对于固定资产的折旧年限有一定规定，但是其规定的年限是有一定弹性的。在税率不变的前提下，企业可尽量选择较短的折旧年限，从而使企业前期折旧多，获得延期纳税的好处。
　　1.1.2  作为制造业企业，存货的计价方法对税务成本控制有着积极的联系。在税率不变的情况下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的。相反，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税的目的。而在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税。
　　1.1.3  制造企业应注重研究开发费用的税务成本分析。按我国所得税法规定，从事工业生产经营的制造企业发生的技术开发费，比上年实际发生额增长达到10％，其当年实际发生的技术开发费除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50％，直接抵扣当年应纳税所得额。因此，相关制造企业要进行技术研究开发时，应尽量利用这一政策，在不影响研究开发项目进程的情况下，尽量使每年的研发费用都比上年增长10％，从而充分利用国家的优惠政策，达到少缴纳所得税的目的。
   1.1.4  从企业销售收入的角度分析税收成本控制。对于制造企业来说，企业的主营业务收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收成本控制的重点。在企业销售商品方式中，分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税，同时企业要综合运用各种销售方式，既能使企业延迟缴纳企业所得税，又能使企业的收入安全的收回。
     1.2制造企业的增值税成本控制相关内容的分析
     1.2.1 制造企业应通过分析选择合理销售方式控制税务成本。销售活动是机械制造业企业的最重业务组成。企业采用现金折扣方式销售货物，其折扣额应计入财务费用，不得从销售额中扣除。若采用商业折扣方式，可按折扣后的余额作为销售额计算缴纳增值税。企业应在纳税义务发生时间上合理控税。如采用直接收款方式销化，不论货物是否发出，均为收到销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。如果货物不能及时收现而形成赊销，销售方还需承担相关比率的税金。而采用赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间。如果纳税人能够准确预计客户的付款时间，采用签订合同赊销或分期收款方式销售货物,能够推迟收入确认时间，从而推迟纳税的时间。
　　1.2.2 出口制造企业应通过分析出口退税政策来控制税务成本。税法规定,对报关离境的出口产品，除国家规定不能退税的产品外，一律退还已征的增值税。企业采用出口退税避税法，一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法，努力使本企业出口符合合理退税的要求。
　　2、制造企业税务成本控制的相关措施。
　　2.1  合理利用新税法中有关税收优惠的规定。相关税法规定，企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业应结合自身条件尽可能多地安排残疾职工就业，一方面残疾职工为企业创造了利润，另一方面也有利于减轻企业的税收负担，同时还提升了企业的社会影响力。
　　2.2 避免应税收入的实现和控制企业的资本结构。其具体做法是根据当地政府的对制造业的扶植政策，用相关政策性的银行贷款购买工业园内的土地等不动产，其增值后不要转让。因为只要不转让增了值的不动产，企业就不必缴纳资本利得税，而且企业还可以享受银行贷款利息可以在税前扣除所带来的财务杠杆利益。控制企业的资本结构企业对外筹资可以有两种方式：一是权益筹资；二是负债筹资。因为企业无论是通过权益筹集资金还是举债筹集资金，都要给出资者一定的回报。但根据税法规定，企业支付的股息红利不能打入成本，而支付的利息则可以计入企业成本。从税收控制的角度看，借债筹资比股本筹资更为有利。
    2.3  推迟应税所得的实现。推迟应税所得的实现可以采用加速折旧或快速折旧的方法。实行这两种折旧法，企业应缴纳的所得税总额不会减少，但由于企业前期计入成本费用的折旧额较大，应税所得额较小，税款主要被推迟到后期缴纳，这样各年缴纳税款之和的现值会有所降低。另外，对于临近年终所发生的销售收入，企业应根据税法规定的确认条件进行税收控制，推迟收入的确认时间，使当年的收入推迟到下年确认。
　　2.4  制造企业增值税成本控制的措施。在货物的销售操作中，应将折扣额与销售额注明，不能将折扣额另开发票，否则要计入销售额中计算征税。同时，利用挂靠来完成增值税成本的控制。许多制造企业并非生来就具备享受优惠政策的条件,这就需要企业创造条件,通过各种合法的途径来达到利用税收优惠政策从而合理控税的目的,这种方式称之为挂靠。最后，要对企业财务员进行定期的税务培训，及时掌握国家的制造行业税收优惠政策。
参考文献
[1]朱省葱,企业所得税纳税筹划方法及案例研究[D]，天津大学，2007.
[2]李大明，论税收筹划的税收理论依据[J]，财政研究，2003(5)