事业单位预算会计制度改革与创新对策研究

　　0引言

　　预算会计从事着事业单位财务管理不可缺少的基础性工作,是承担着监督、核算和反映中央与地方资金用途的责任，以预算管理为中心对行政事业单位收支进行预算的一门专业会计。预算会计涵盖了从拨款、拨款分配、拨款增减变动,到资金承诺、用途的核实，直至付款阶段的资金拨付与执行,所以，它在加强事业单位事业费用管理中起着非常重要的作用。为适应社会主义市场经济,在新的预算会计环境之下，必须对计划经济下传统的会计核算模式进行改革,建立新的预算会计模式。为数众多的事业单位财务管理模式逐步从计划经济向市场经济的转型,虽然在根本还不能完全脱离对国家的财政拨款的依赖,把其作为资金主要来源,但是资金来源结构已经发生改变，向多样化、多途径转变;事业单位的资金来源除了国家财政拨款外，还包括一部分自主经营创收获得的经济效益。随着经济体制改革的不断深化,我国预算会计制度尚需逐渐完善与之相适应。

　　长期以来,预算会计主要以预算管理为中心,不以营利为目的，基本不直接参与物质生产活动。伴随我国经济体制改革的逐渐推进,社会经济水平发生了质的变化，事业单位预算环境也呈现出巨大的变化,传统会计预算制度和会计准则已经难以适应新时期事业单位的实际财务需要。1998年我国开始实行新的预算会计制度，为规范事业单位财政预算开支提供了依据和保障措施。然而，随着经济体制改革的深入,事业单位职能的调整,现行预算会计面临不断变化的环境，与客观形势的需要产生了较大的不适应性,针对在执行预算计划中暴露出的一些问题和缺陷,迫切需要进行改革和完善。因此,事业单位预算会计制度亟需作出调整和改革，以适应政府收支制度的改革,使事业单位的预算会计制度更加科学化和规范化,更好地适应社会主义市场经济体制，满足事业单位财务核算的各项新要求。针对事业单位预算会计制度出现的新问题,展开分析研究并提出解决方法与对策,对我国会计制度的加强和完善有着非常重要的现实意义。

　　1事业单位预算会计制度存在的问题与不足

　　1.1预算会计核算缺乏科学性,对资产实时管理存在障碍当前，我国事业单位预算会计一般都采用收付实现制进行会计核算,资金流向等信息大都集中在年度预算中进行审核。这样容易产生对长期资本的管理的忽略,使得在较长的一个经济周期内，会计难以对资本进行全面有效管理,从而,直接影响到事业单位进行各类预算决策的效果。还有，大部分事业单位对固定资产的处理方式不妥,缺乏折旧处理,致使其对固定资产价值存在严重虚报,直接导致了事业单位预算会计报表中无法真实可靠地反映出固定资产价值;因对资产缺乏实时管理,及时调取有关财务数据信息受限,无法保证其会计信息质量,造成会计信息失真，以致决策在缺乏真实数据支撑下而产生偏差,造成预算会计报告缺乏科学性和完整性。

　　1.2预算会计报告体系不完善,有效财务信息获取受到限制事业单位会计报表主要由资产负债表和收入支出表组成。资产负债表是一张静态的报表，主要呈现单位特定日期财务状况。收入支出表是一张动态的报表，主要呈现事业单位一定期间的收入支出及分配情况。对于事业单位资产负债表，它以“资产+支出一负债+净资产+收入”为基础编制，所以,资产负债表既反映动态信息,也反映静态信息,同时还把其中的收入和支出在两张报表中重复反映，明显缺乏反映某一特定日期财务状况的理论基础的支撑,使得报表设计的合理性得不到保证。并且,在现行预算制度下事业单位的资产负债表中，既包括资产、负债和基金三类项目，又包括收入类和支出类项目，财务数据的交叉重合导致资产总额、负债与基金总额虚增，不利于人们了解事业单位财务的实际状况。目前,我国事业单位预算会计报告体系尚不尽完善，主要体现在事业单位预算报表设计人员对事业单位实际财务状况了解不足。现行的预算会计报告中对其附注披露的信息以及提供的预算会计报告范围覆盖面狭窄,有效财务信息获取受到限制,导致事业单位高层管理人员无法全面地掌握或了解资金的流向，致使难以实现对事业单位整体运营作出有效管理。

　　1.3预算会计科目设置不合理,不能完整反映事业单位的新业务原来事业单位用于发工资和固定资产的那部分财政资金都是由财政主管部门直接拨付用款单位，如今则是由财政部门通过单一账户或采购专户按规定程序直接拨入。如此,很多事业单位收到的财政资金已不再表现为货币资金，而是通过多方面表现出来。近年来,随着国库集中收付制度和政府采购制度的逐步实施,财政资金的流向发生了很大的变化。针对这种变化，会计科目的设置和处理如不作对应调整，就难以客观地反映事业单位的实际财务收支状况。目前,单位的资金来源有了一些改变,不仅包括财政拨款,而且还有事业单位的直接组织的收入,不是单纯依靠政府供应的资金来发展。所以,现行的预算会计制度忽略了资金来源的变化，以致造成预算会计在资金预算方面所提供的会计信息失真。现行的事业单位会计制度中，在事业单位的无形资产摊销方面,对于实行内部成本核算的事业单位,其无形资产应在受益期分期平均摊销，摊销额计入经营支出,摊销方法结合实际情况;对于没有实行内部成本核算的事业单位,采取无形资产一次摊销,直接计入事业支出。但是,对于金额较大、期限较长的无形资产,在进行一次性核销时,准确估量价值存在偏差，致使“无形资产”核算方面造成难以弥补的漏洞。

　　2.4会计核算相分离,造成会计信息失真随着社会主义市场经济的深入发展，部分事业单位,如大型体育场所,在提供公共服务的同时，还具有经营性,他们不仅有国家财政拨款,还有自营收入,采取独立的经济核算。对于医疗基金、修购基金等专用基金,提取时直接列入支出，借方为作为“事业支出”的社会保障费、设备购置费等,贷方为“专用基金”。事实上,事业单位在缴纳医疗费、购置固定资产时也可以作支出处理，而不限于只使用专用基金。如果在年终把医疗基金、修购基金作为支出的“调节基金”随意调整支出规模，人为地控制结余，就会造成事业单位会计信息失真。目前，事业单位财务会计执行的是《事业单位会计制度》,而现行事业单位基建会计执行的是《国有建设单位会计制度》。会计核算制度的分离势必影响事业单位的基本建设借款,有的事业单位采用的是基建借款,往来账就在基建账上,报表基本上就没有借款的表象,这样就会造成单位的资产负债表上借入资金是零,也会造成会计信息失真。

　　2事业单位预算会计制度改革与创新的对策

　　2.1加强对事业单位预算活动的监督,逐步引入权责发生制针对目前因监督不严导致的事业单位预算会计信息失真问题，管理者要加强对预算计划编制和具体执行过程的监控，把收支都纳入预算体系进行全面核算,保障资金管理的有效性和规范性。在事业单位预算会计中引入权责发生制，作好全面反映资产、负债和财务状况等情况的监管,提高预算会计信息透明度。基于权责发生制开展会计运作,凡是本期实现的收益和发生的费用，不论款项是否收付都作为本期的收益和费用进行会计核算。对于涉及金额较大的资金流入流出要加强重点监控和跟踪审计,确保每一笔资金都能够按照预算使用到位。借助网络信息化技术和会计电算化等现代信息数据处理手段,对事业单位预算资金使用情况进行实时高效的监管。提高会计人员的职业素养,模范遵守会计道德和行为准则,对会计事项真实性进行预审,把握好时机循序渐进地推行权责发生制，保障会计工作的整体质量,加强内部管理,提供更加准确的数据，全面反映事业单位的经营情况和业绩信息。结合事业单位预算会计的工作实际,增强会计信息全面、完整、真实、透明的效果,逐步实行由收付实现制会计模式向较高程度权责发生制会计模式的转变。

　　2.2完善预算会计信息体系,提高财务报告的透明度、公开性预算会计信息体系的重要作用在于满足信息需求者的使用要求。如果事业单位预算会计制度缺乏系统性以及针对性，就不能使预算会计信息使用者得以满足。因此,有必要建立起一套完整的事业单位会计信息系统,提高会计信息获取效率,促进事业单位建立健全预算会计业绩评价体系，提高核算效率和财务报告的公开性和透明度，使预算会计工作质量不断得到提高。所以,通过构建会计信息系统,从根本上改变现行的预算会计报告系统难以满足使用者要求的状况,加强财务信息的系统性和完整性,提高事业单位财务报告的公开性，为促进其可持续发展战略目标的实施奠定坚实的基础条件。

　　2.3加强预算会计目标管理,实现预算编制的科学化加强对事业单位的预算编制进行管理，保障事业单位会计信息的准确性。做好预算编制的细致化工作，以避免重复性编制，优化财务管理组织结构,提高预算资金的利用率,实现公共资金的公共化,把握会计信息的真实性和科学性。应当界定事业单位收入,参照企业会计准则,对事业单位预算会计制度进行细化;做好财政拨款和预算外资金区分归类,把财政返还收入并入预算外资金，而事业单位经营性收入并入事业性收入,归结为预算外资金在现金流量上,将收支实现制转变为权责发生制。这样才能通过预算会计合理确定事业单位的资产及现金流量,进行全面成本分析,确保收支平衡略有结余,实现决策的科学化。

　　2.4制定有针对性的事业单位预算会计制度,重塑预算会计体系当前，我国事业单位会计制度缺乏与具体财务环境相适应的系统化制度，系统性和针对性不强会引发事业单位内外部的财务核算混乱，直接影响到财务核算质量。重塑预算会计体系是预算会计改革工作的前提。因此,事业单位以及主管部门有必要结合目前事业单位会计核算的新特点，构建一套符合实际需要的、科学系统的会计制度体系。为了完善我国的预算会计体系,充分考虑事业单位的现状,满足预算会计改革的需要,应尽快制定出一套结构科学、内容完整、概念统一,并且能与国际接轨的预算会计基本准则及其相应的会计制度。借鉴企业会计改革的经验,简化事业单位会计体系，打破行业壁垒，制定统一的事业单位会计准则和制度。根据不同的预算主体实行相应的会计核算方法和体系，在遵循统一会计制度的前提下,从原则上规范事业单位的会计核算,制定规范高效的会计核算制度,为事业单位提供统一的会计科目和会计报表,提高会计核算的统一性和可比性。

　　2.5不断完善会计核算内容,创新预算会计核算方式随着社会主义市场化进程的深入,原有经济环境下的收付实现制已难以满足现代事业单位预算会计核算的需求。因此,在如今经济环境下,为了适应事业单位预算会计工作发展进程，迫切需求引入权责发生制，真实、有效和完整地反映事业单位预算会计的基本财务情况。为了达到真实、完整地反映事业单位预算管理目标,对现行预算会计科目进行改进,将一级科目改为按部门设置,使得预算科目的分类更好地适应部门预算制度的需要;增设二级和三级核算会计科目，拓宽现有预算会计的核算范围,做到真实全面反映事业单位预算管理情况。进一步改革和完善事业单位预算会计,修订国库集中支付等财政改革涉及的核算业务,创新预算会计核算方式;创新预算会计核算方式,重新设置收支类账户的明细核算项目;优化固定资产的核算;将基建业务纳入事业单位会计核算等,改进“应缴预算款”和“应缴财政专户款”账户的核算方法,形成科学完善的预算会计管理体系。

　　3结束语

　　预算会计制度是会计体系中的一个重要分支，在会计体制中占据着重要的位置。随着我国财政管理体制改革的不断深入,现行的预算会计已难以适应事业单位会计发展需要,迫切需要进行改革与完善。事业单位应有针对性地对现行预算会计制度进行改革，充分考虑到社会性、公益性和非营利性，为事业单位预算会计改革的需要，出台新的配套法律法规。预算会计制度进行改革是一个长期且复杂的过程，必须强化事业单位会计领域人员的职业道德规范,培养高素质的复合型人才,大力培养自身的自主创新能力,推进事业单位预算会计改革进程。建立预算会计信息系统,满足预算单位会计数据的获取、存储、加工、分析和输出需要,整合预算单位相关的会计资源,注重对会计信息的分析,作好预算单位会计数据管理，防止公共资源严重浪费和流失,实现资源共孚。

　　通过加强对预算的治理来解决事业单位预算会计出现的问题,实现预算会计的目标。反映各项经济业务发生的最直接、最基本资料,重视对原始凭证的审核和监督控制，防止会计信息缺失,真实反映各项经济业务发生状况。预算会计制度的改革应从我国的国情出发,从制度改革入手,结合经济发展现状、财政管理能力和人员技术条件，适应预算会计环境的新变化，充分借鉴国际先进经验，加快与国际接轨,对预算制度进行调整修正、改革和创新，建立具有中国特色的事业单位预算会计体系，为我国社会主义市场经济的发展作出更大的贡献。