预算会计改革的思路及对策

　　预算会计是核算、反映和监督政府部门及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计。目前执行的预算会计制度体系是从1998年起实施的《财政总预算会计制度》及行政事业单位相关会计准则。随着我国社会主义市场经济体制的深人发展，特别是我国财政管理体制的改革及WTO的加人，它已不能很好地适应新形势的需要。

　　一、预算会计改革中面临的问题

　　1、会计核算的内容不全面。预算外资金、社会保险基金以及政府的债权、债务、产权，没有完整地纳人财政总预算会计核算。基本建设拨款也没有象其他资金一样编人单位预决算，固定资产使用也不计提折旧。

　　2、会计核算采用单一的收付实现制，有一定的局•限性。一些当期已经发生,但尚未支付的政府债务不能在帐簿和报表中揭示，造成了“隐性负债”影响财务信息的可靠性、一致性和可比性，为决策埋下了隐患。

　　二、预算会计制度改革应进循的原则

　　系统性与连续性相结合。既要全口径反映当年的预算收支执行情况，又要连续完整地反映财务运行的结果。所谓全口径预算管理，从部门来说相当于综合预算，从总预算来说，社会保障预算、基金预算、资本预算都是其主要内容。同时预算会计必须根据国家的有关方针、政策和制度，全面、连续、系统地反映和监督各会计主体的经济活动，提供连续运行的财务会计信息。

　　全面性与准确性相结合。现行预算会计制度提供的会计信息要满足各方面的需要，预算会计在核算范围、科目设置、报表编制等方面，要体现会计核算的一般原则，提供完整准确的会计资料，满足各方面对会计信息的需要。

　　立足国情与借鉴吸收相结合。在鸹结和继承我国改革发展的成功经验，吸收企业会计制度改革成果的同时，大胆借鉴西方国家政府会计变革中与我国实际情况相适应的科学内容。

　　科学性与可操作性相结合。预算会计制度的制定，既要考虑经济业务活动的方方面面，有利于加强管理，又要从会计人员的素质和水平出发，简便易行。会计工作的基础在基层，如果基层会计人员不能适应，再先进、科学的制度，也只能束之高阁。

　　三、改革现行预算会计制度的对策

　　1、将预算会计分为政府会计和事业会计。从国际惯例看，我国应将预算会计分为政府会计和事业会计两大部分。财政部门对财政支出资金实行全过程管理，将财政总预算会计的监控对象延伸到单位预算会计。各行政单位由于只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，其资金活动已经通过总预算会计反映。因此，财政总预算会计和行政单位会计共同构成了政府会计。事业单位有自己的业务收人，形成了预算会计的一个独立分支，与政府会计有较大的差别。应对事业单位建立“平滑过渡”机制，使有条件的事业单位不断增强经费自给能力，并逐步走向市场。

　　2、稳步推进国库单一帐户制度。积极推进国库制度改革，实行国库单一帐户制度不仅有利于解决有关部门和人员滥设过渡帐户，随意截留和挪用财政资金等问题，也有利于解决由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效益低下、财政宏观调控能力不强的问题。然而，国库单一帐户制度的推行必将对现行财政总预算会计和行政单位会计产生巨大冲击，因此，应积极推进财政总预算会计和行政单位会计的改革，逐步向以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况和整个政府的收支情况，逐渐将财政总预算会计和行政单位会计合二为一。

　　3、循序渐进地引人权责发生制。根据权责发生制原则，只有在政府提供服务时收入才加以确认，在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为偾务列资产负债表，这样可以使隐性负债显性化，政府的士计报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果。因此采用权责发生制成为我国预算会计制度改革的必然趋势和要求。在预算会计制度改革的初期，我们可以考虑循序渐进地分阶段地引进权责发生制。即首先确认应收账款和应付账款，实现收人和支出在各个期间的平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。在会计科目设置上增加一些负债、资产类会计科目。这样增强了核算的透明度，有利于预算单位积极主动地根据负债到期的时间和金额调动货币资金，避免在债务到期时陷于被动。

　　4、拓宽会计核算内容。将财政对预算单位的基本建设拨款纳入单位会计统一核算，增设相应的科目，把两套账、两套报表合二为一;将易损易坏批量购进又低于固定资产标准的办公设施，增设“低值易耗品”科目核算;对固定资产要计提折旧，设置“累计折旧”科目，购建时仍列为当期支出，冲减“固定基金”。期末“固定资产”账户余额仍为原始价值，“累计折旧”账户余额为已提折旧额，“固定基金”账户余额为固定资产净值。在资产负债中，“累计折旧”作为“固定资产”的“备抵项目”列示在“固定资产”项目的下方，二者相抵后的余额与“固定基金”项目余额相等。

　　5、完善政府会计信息体系，强化政府会计的监督作用。完整的政府会计信息体系包括:及时提供有关政府支出和成本的可靠信息;及时进行内部审计和独立的外部审计，并编制审计报告;将会计系统与预算、现金和债务管理及审计系统相结合;报告有关非现金资源的信息(资产、负债、人力资本);报告有关政府产出或政府政策后果的信息;编制政府各部门和政府整体的会计报告等。

　　完善财务报告体系。首先可以借鉴企业会计改革的成果，编制预算会计的现金流量表，有效解决目前我们在现金流量信息方面的短缺现象，从而增强宏观经济决策中对经济前景的预测。其次，增设一些专用的明细表，如基本建设投资明细表，固定资产分布明细表，专用基金、专项款、项目资金使用效果和效率的信息表,社会保障基金使用情况的信息表等。最后，还要增加一些与决策有关的或有助于信息使用者理解会计报表所不可缺少的表外信息和非财务信息。