我国会计的国际化问题

　一、会计国际化的涵义

　　会计国际化主要有三种含义：（1）沟通，认为会计的国际化就是相互交流，相互沟通，明白差异之所在，即通过介绍各国会计实务与惯例，比较相互的差异之处，促进相互理解；（2）协调，认为会计的国际化就是在可能的范围内，尽量减少差异，寻求一致，其目的是寻求各国会计的共性与一致之处，消灭不必要的分歧，尽量减少各国之间在会计和报告准则方面的差异，以提高会计信息的可比性；（3）统一，认为会计的国际化就是实行全球会计的一体化、统一化，包括统一的会计账户，统一的会计准则，结构和内容完全相同的会计报表。

　　笔者认为，就目前而言，会计的国际化的首要目标仍然是会计的国际协调，当然，其最终目标是会计的统一，但是只有在会计国际协调的不断发展下，才有可能实现会计的统一。

　　二、世界各国会计国际化的现状

　　为比较和协调各国不同的会计制度而形成的国际会计准则委员会，为了会计的国际化制定了希望为各国普遍接受的国际会计准则。到目前为止，国际会计准则委员会已经发布了41项国际会计准则，另外还有一些征求意见稿。

　　2000年12月，国际“五大”会计师事务所发布了一份关于2000年的世界公认会计准则研究报告。该报告对53个国家和地区的公认会计准则（包括有关会计的法律、准则、制度、规定、惯例等）与62个有关国际会计准则主体进行了调查比较。如下表：

　　主要国家（地区）会计准则与国际会计准则差异程度表

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　　│ 排序 │国家或地区│差异数│ 排序 │ 国家或地区 │ 差异数 │
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　　│　 1　│ 塞浦路斯 │　3　 │　28　│　　冰岛　　│　 23　 │
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　　│　 2　│　 南非　 │　4　 │　29　│　　伊朗　　│　 23　 │
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　　│　 3　│　 秘鲁　 │　7　 │　30　│　 摩洛哥　 │　 23　 │
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　　│　 4　│　 泰国　 │　9　 │　31　│　中国台湾　│　 23　 │
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　　│　 5　│　墨西哥　│　11　│　32　│　　巴西　　│　 24　 │
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　　│　 6　│　以色列　│　13　│　33　│　　日本　　│　 25　 │
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　　│　 7　│ 巴基斯坦 │　13　│　34　│　 土耳其　 │　 25　 │
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　　│　 8　│　 朝鲜　 │　14　│　35　│　　印度　　│　 26　 │
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　　│　 9　│　 挪威　 │　14　│　36　│　 葡萄牙　 │　 27　 │
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　　│　10　│ 爱沙尼亚 │　15　│　37　│　 意大利　 │　 28　 │
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　　│　11　│　爱尔兰　│　15　│　38　│　 卢森堡　 │　 28　 │
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　　│　12　│　 英国　 │　15　│　39　│　中国香港　│　 29　 │
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　　│　13　│　 丹麦　 │　17　│　40　│　　瑞士　　│　 29　 │
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　　│　14　│印度尼西亚│　18　│　41　│ 捷克共和国 │　 30　 │
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　　│　15　│ 澳大利亚 │　19　│　42　│　　芬兰　　│　 30　 │
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　　│　16　│　加拿大　│　19　│　43　│　　智利　　│　 31　 │
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　　│　17　│ 马来西亚 │　19　│　44　│　　法国　　│　 31　 │
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　　│　18　│　新西兰　│　19　│　45　│　 西班牙　 │　 31　 │
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　　│　19　│沙特阿拉伯│　19　│　46　│　　希腊　　│　 32　 │
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　　│　20　│　新加坡　│　19　│　47　│　 比利时　 │　 33　 │
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　　│　21　│　 瑞典　 │　19　│　48　│　 奥地利　 │　 34　 │
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　　│　22　│　 中国　 │　20　│　49　│　　德国　　│　 34　 │
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　　│　23　│　 荷兰　 │　20　│　50　│　　波兰　　│　 34　 │
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　　│　24　│ 委内瑞拉 │　21　│　51　│　 阿根廷　 │　 35　 │
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　　│　25　│　 埃及　 │　22　│　52　│　 匈牙利　 │　 35　 │
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　　│　26　│　菲律宾　│　22　│　53　│ 俄罗斯联邦 │　 42　 │
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　　│　27　│　 美国　 │　22　│　　　│　　　　　　│　　　　│
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　　通过上表可以看出：国际会计准则在世界各国的采用并非一帆风顺，它们并没有完全被世界各国所接受，世界各国的会计准则和国际会计准则仍然有很大的差异。像俄罗斯、匈牙利、捷克、波兰等一些转轨国家与国际会计准则的差异数均在30个以上，特别是俄罗斯，其差异数最多，多达42个；而像德国、法国、意大利、日本这样的西方发达国家与国际会计准则的差异数均在25个以上；即使是世界上会计最发达的四个国家美国、英国、加拿大、澳大利亚与国际会计准则的差异数也在15个以上。从中可以得出结论，会计的国际化还有很长的路要走。

　　三、对我国会计国际化的思考

　　（一）会计改革与我国会计的国际化

　　自改革开放以来，我国的经济体制发生了很大的变化，经历了从计划经济向有计划的商品经济，进而向社会主义市场经济的转变。与之相对应，我国的会计也发生了一系列的改革。其改革历程大体可分为三个阶段。

　　第一阶段，从1979年到1992年是局部借鉴国际惯例阶段。由于改革开放政策的实施，我国出现了大量的中外合资经营企业。原有的以计划经济为背景的按所有制分行业的会计制度，特别是三段平衡式的资金平衡表无法满足中外合资经营企业外方人员会计核算和利用会计信息的要求。财政部经过一段时间的努力，制定了中外合资经营企业会计制度。这一会计制度借鉴了国际惯例，是我国会计国际化的一个重要开端。

　　第二阶段，从1992年到1997年。这一阶段，我国主要实行的是有计划的商品经济。我国分别发布了外商投资企业会计制度和股份制企业会计制度，以使外商投资企业和股份制企业的会计信息的陈报适应有计划的商品经济的需要。特别是1993年两则、两制的实行，为中国企业会计从传统的计划经济模式向社会主义市场经济模式完成了初步转换，并为中国会计准则与国际会计准则更好地协调奠定了基础，创造了条件。

　　第三阶段，1997年以后。我国的社会主义市场经济体制不断完善，企业的经济业务更加复杂，同时我国的证券市场也逐步发展壮大，对会计信息的要求也越来越高。为适应这些要求，财政部自1997年至今，已发布了十余项具体会计准则。特别是2000年，财政部制定了新的统一的《企业会计制度》，这是一次深层次的改革。这次会计改革实现了与国际会计惯例的充分协调，为我国加入wt0做好了充分准备，是我国会计国际化进程中的重要一步。但是，我们也可以看出，此次改革仍然是为了配合我国进一步深化企业改革而进行的，是为国民经济发展和国有企业公司改制奠定基础，提供服务。

　　从我国会计改革的历程可以看出，我国的会计改革始终是以适应我国经济发展的需要为目的的，并没有为了会计的国际化而国际化。笔者认为，在我国今后会计国际化的进程当中，仍然要遵循这一原则。只有那些能适应我国经济发展的国际会计惯例才能拿过来为我所用，对于那些超出我国发展阶段并不适应我国经济发展的，则不能盲目采用。只有适应我国经济发展的会计国际化才是真正意义上的会计国际化。

　　（二）我国会计国际化的双向性

　　所谓我国会计国际化的双向性是指一方面我国要遵循国际会计惯例，另一方面，我国会计也要成为国际化会计的一部分。笔者认为，就我国会计的国际化来说，我们不能局限于遵循国际会计惯例，积极向国际会计准则靠拢，而应该积极参与国际会计准则的制定，使得国际会计准则能一定程度上体现发展中国家的利益。目前，我国作为经济转轨国家，会计改革的初步成功在转轨经济国家会计改革领域为其他国家提供了可取的经验。另外，在我国的会计实务中也有一些非常有意义的做法，如邯钢经验等。我们要积极向国际会计界介绍我们的一些研究成果、实务做法，不断扩大我国会计的国际影响力，从而使得国际会计准则委员会在制定国际会计准则的时候，能够认真考虑我们的做法和意见。现在的国际会计准则委员会经过改组，主要为英美国家所控制，在国际会计准则委员会理事会的14个席位中，英美占了7席，我国仅获得了国际会计准则咨询委员会49个席位中的一席，这是一个很不利的局面。因为会计不仅仅是学术问题，更重要的是涉及到国家利益问题。虽然我们仅获得了国际会计准则咨询委员会的一个席位，但是我们要把握好这个机会，利用好咨询委员会委员这一席位。不仅要针对国际会计准则征求意见稿提出恰当、中肯的意见，而且要建议采用一些有利于我国的作法，争取在国际会计准则中出现一些属于我们的东西。我们应不断提高学术研究水平，培养一批在国际上有较高知名度的会计学家，扩大对国际会计界的影响力，并密切关注改组国际会计准则委员会的动向，积极参与国际会计准则委员会及其他国际会计组织的活动。

　　加入wto后，随着我国经济的进一步国际化，社会主义市场经济的进一步发展，会进一步促进我国会计国际化的进程。但笔者认为，我们始终要把握住上述两点，只有这样，我国会计的国际化才会健康地发展。