新经济下企业的内部控制问题分析

　　［摘要］新经济下企业的基本特征是什么，企业内部会计控制、财务控制、审计控制应当注意哪些问题，企业应当如何加强内部控制文化建设，企业内部控制的规范体系应当如何建立，这是文章探讨的主要问题。

　　［关键词］新经济；内部控制；会计控制；财务控制；审计控制

　　一、新经济下企业的基本特征

　　缘于美国的新经济，是在经济全球化和信息技术革命的带动下，以生命科学技术、新能源技术、新材料技术和管理技术等7大高科技产业为龙头，以数码知识、网络技术为基础，以创新为核心，由高科技所驱动的可持续发展的经济，是建立在网络和技术创新基础上的经济，目前理论界所讲的网络经济、知识经济、全球化经济、生物工程经济等，都与新经济有关。新经济具有高增长、低通货膨胀、低失业率、低财政赤字等特点。新经济下企业的基本特征主要表现为：

　　1.信息化程度越来越高。新经济下，企业的生产经营、管理决策、会计核算、财务管理等，总之与企业相关的方方面面，处于高度信息化的网络世界之中。信息化管理在企业管理中的重要性越来越突出，企业进入了数字化生存时代。信息化管理的本质就是数字化管理，数字化管理的本质就是现代化管理思想、管理方法、管理技术和手段充分加以数字化，从而全面提高企业管理效率和效益。由于网络技术和电子计算机技术的飞速发展，企业中的各项工作的信息化程度越来越高，数字化管理已经成为一种潮流。

　　2.契约性联盟性质凸显。企业是一系列契约的联盟，是契约联接的网络。新经济下，由于整个社会高度信息化，企业进入了虚拟经济时代，同时也出现了大量的虚拟企业。虚拟企业是新经济下最有效率的企业组织形式。虚拟企业是基于网络的临时性结盟组织，它由众多的企业通过现代信息技术联合而成，它利用各个企业在各自领域的优势，以最快的速度，推出高质量、低成本的成品和服务，更有效地进行交易，减少交易成本，同时能不断适应市场的变化，不断形成新的战略联盟。虚拟企业处于不断的重组之中。这种既松散又紧密的组织形式，维系的基础是契约和信用。

　　3.超竞争环境时代和顾客至上。新经济下企业面临的内外部环境呈现加速变化的态势，各种利弊因素交错变化，异常复杂。企业进入了“超竞争环境时代”，其特点是竞争更加激烈，更加迅速，竞争中强调创新，没有创新的企业很难生存。现代信息技术可以更快捷地使供需双方直接见面，使市场不再是卖方市场或买方市场。无论哪一家企业，顾客成为真正的“上帝”，只有顾客才能领导消费，领导生产，领导市场，他们对价值创造的每一步都有很强的控制力，创造性地满足顾客需求成为企业的立身之本。

　　4、管理模式彻底改变。传统工业经济时代所构建的管理模式，在新经济下，将发生重大变化，金字塔型的组织结构将消失，取而代之的是扁平化的组织结构；集权化管理成分越来越小，而民主化管理成分越来越大；从过去重视对物流和资金流的管理，转变为更加重视对人的管理和对信息的管理。企业的营销理念和营销模式也发生了巨大变化。企业的会计核算、财务管理、内部控制也发生了根本改变，会计的基本假设、管理的基本假设也在改变，需要重新定位。

　　二、新经济下企业内部会计控制

　　报企业内部会计控制既包括“会计控制”，也包括“对会计的控制”。“会计控制”是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进活动，实现企业效益最大化目标。“对会计的控制”是对会计工作及其质量所进行的控制，它既可以由企业最高管理层来完成，也可以由企业所有者来完成，它是对“会计控制”的再控制。

　　新经济下企业内部会计控制的首要任务是全面提高会计信息质量。在过去相当长的一段时间里，会计信息质量不高一直是会计界的一大难题，进入新经济时代，全面改善、提高会计信息质量，从技术上讲完全可以解决。可以利用现代网络和信息技术，快速、充分地提供高质量会计信息，满足企业内部会计控制的需求。

　　新经济下企业内部会计控制的第二项重要任务是不断完善会计内部控制制度。计算机会计的普及大大提高了会计工作效率和质量，但如果会计内部控制制度不完善，会计人员，甚至其他人员利用计算机进行违法犯罪现象就会很严重。因为计算机会计信息系统不同于手工会计信息系统。如果对会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案（磁性介质）管理和数据保密等方面缺乏严格、有效的内部控制制度和措施，就会给别有用心之人窃取企业经济情报，盗窃企业资财和破坏企业磁盘数据提供了可乘之机。除了要完善会计内部控制制度之外，在具体执行过程中要严格按章操作，不可越权，不可随意处理，使会计内部控制制度流于形式。随着电子商务业务的普及，电子资金转账业务越来越多。如果没有有效的内部会计控制制度作保障，其后果将是非常可怕的。因此，这些制度除了包括各种权限制度之外，还应当包括网上交易制度、资产使用和处置制度、网络安全制度等。

　　新经济下企业内部会计控制的第三项重要任务是进一步加强企业内部会计组织结构建设。企业内部会计组织结构在整个内部会计控制系统中起着骨架作用。科学合理地设置会计机构和岗位，并明确他们的职责和相互关系，是实现有效内部会计控制的前提。在搞好企业会计组织结构职责分解的同时，还要进一步加强整合工作，使整个企业协调高效运行。新经济下，企业面临的管理风险、市场风险技术风险、会计风险在加大。一个企业能否确保企业内部会计控制有效运行，企业内部会计组织结构建设是关键。它应当科学合理地界定出资者、经营者、员工之间的关系，建立起有效的激励、约束机制调动各方面的积极性。同时加强对会计人员的激励与约束机制的建设，激励会计控制创新。只有这样才有可能建立起科学有效的内部会计控制体系。

　　新经济下企业内部会计控制的第四项重要任务是进一步完善企业内部会计控制方法。要想企业内部会计控制达到理想效果，就必须采取一系列内部会计控制方法，这些方法无非表现为两大方面：一是激励，二是约束。常用的方法包括：1.科学的业绩评价。在新经济下，对个人或一个组织的业绩评价既困难又很关键，应当针对不同的组织和岗位分别制定科学的评价标准，采用科学的评价方法。对组织和个人进行实事求是的业绩评价，优良的给予奖励，不足的甚至有劣绩的给予处罚，以此促进企业经济工作的全面优化。2.科学的目标管理。在新经济下，企业内部目标管理工作更加重要。要让每个员工有自己的奋斗目标。在工作中最大限度地发掘出自己的聪明才智和创造性，尽自己最大努力预防和纠正不利偏差，确保企业战略目标的实现。尤其要让全体员工参与企业战略目标的制定和管理，参与全过程内部控制，这才有利于激发广大员工的积极性。3.科学的会计政策。在新经济下，企业制定并督促实施科学合理的会计政策，使经营者及各责任者在会计政策的指导或限制下开展工作，确保企业内部会计控制目标的实现。4.科学的会计核算。新经济下，企业应当根据会计政策制定适合本企业的科学合理的会计制度，加强会计核算，这是加强企业内部会计控制的基础。企业管理当局和各相关责任者是在受托管理和营运企业财产，这些财产的安全状况，营运效果，必须靠科学的会计核算来反映，会计核算所产生的信息是企业评价和调控经济活动的重要依据。5.科学的授权。新经济下，企业每项经济活动及会计活动都必须经过适当的授权批准，以防止员工随意取得或花费有关资产，篡改会计纪录。科学授权应当与整个企业的经营管理、会计政策、内控目标相结合，在不影响员工积极性的前提下，防止不良事件的发生。授权的方式方法，应当使关键岗位员工的职责得以充分的明确。

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