浅谈管理会计在金融产品经营中的应用

　　商业银行是经营货币信用业务的特殊企业，其性质决定了商业银行必须以盈利为经营目标。通过资产的安全性、流动性和效益性三者的最佳组合，实现利润的最大化。提髙效益，既需要有良好的外部环境，又需要有健全完善的内部管理机制，管理会计就是这种管理机制的重要组成部分。推行管理会计，不仅是商业银行转轨的需要，也是商业银行提髙经营管理水平的需要。

　　科学技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过时，所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”，产品寿命周期大大缩短，市场需求呈现出小批量、多品种、易变化的特点。因此，商业银行必须更新管理观念，从管理会计的角度分析金融产品的内涵，把管理会计贯穿在产品经营过程中：从整体上去分析和评价企业的经营管理活动，通过对管理过程的控制使企业生产经营各个环节、各个方面都符合企业的整体目标，提髙企业整体的竞争优势；根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较、选择和决策，在动态中寻找最佳的平衡点；密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取并长期保持市场竞争优势。下面就会计管理在金融产品中的实际运用，浅谈几点看法和认识：

　　―、金融产品的内在结构

　　金融产品是从营销角度来描述银行服务的一个概念，是银行为了适应市场的需要，按照一定的规则向客户提供的金融服务。从管理会计的角度来看，金融产品是银行向客户提供的一组金融服务的称谓，由于金融产品的重新组合可以派生出新的产品，为了便于计量，通过对金融产品内涵进行分析，把产品折分为最小的服务的集合，称之为基本产品，每一个基本产品都可以拆分为一个或多个服务，而每个服务又可以从多种营销渠道上展现出来。

　　1、金融产品

　　对管理会计来说，金融产品可以是一个基本产品，也可以由多个基本产品组成，还可由基本产品交叉组成，它的存在，主要是为了满足营销口径管理的需要。而且应该包含建设银行产品手册的全部内容。

　　2、基本产品

　　是对产品的最小划分，是最小类别服务的组合，不但全面覆盖全部的服务，而且能够满足金融产品重新组合的需要。基本产品与服务是一对多的关系。在进行产品创新时，如果银行提供新的服务，要建立服务与基本产品间的对应关系。

　　3、服务

　　银行提供的金融服务大致可分为开户类、现金类、结算类、咨询类、服务类（査询）、代理类等，是各种银行业务交易的类型，如开户类有对公存款开户、储蓄存单开户、储蓄存折开户、借记卡开户、准贷记卡开户、贷记卡开户、同业务存款开户等，现金类有对公现金缴款、对公现金提款、储蓄现金存款、储蓄现金取款等。每个服务都可能在多个交易渠道上展示，但至少要有一个交易渠道。

　　二、金融产品的成本、收入

　　产品分为四个层次，由于组合产品是由基本产品组合而成，所以我们对产品成本、收入的分析主要是从基本产品、服务和渠道三个方面，在不同的层面上，根据其特点确定出收人和支出的内容，从成本角度来说，基本产品成本是由产品而产生的固定成本，服务成本是变动成本，渠道成本是银行本身的固定成本。

　　三、产品收益的确定

　　1、基本产品收益

　　基本产品大致分为存款类、贷款类、结算类、服务类、代理类等几类，存贷款类的收益，均可按照利差与日均余额来计算；其它几类的成本和收入，应以责权发生制的原则，按照产品周期和考核周期进行预提或摊销。

　　2、服务收益

　　各类服务的成本不考虑人力及管理费用，只计算因提供服务而产生的凭证、资料等费用；收入可以由我行开发的管理会计信息系统提供详尽的信息。

　　3、渠道成本

　　渠道成本计算的基本公式为：

　　渠道成本=单位渠道成本*经办某种产品的笔数

    单位渠道成本=单位辖区内同一渠道的成本/该渠道的业务量总合:

    单位辖区有三种确定方式，根据管理的细致程度分别为全疆、二级分行、三类行，不同的确定方式，计算的结果也不完全一致。我行开发的管理会计信息系统已可以满足按以上三种方式采集渠道成本的要求；渠道业务量的确定方式有两类，一是柜面，二是其它渠道。柜面业务量，由于不同的金融服务的差异性，不能够直接用业务笔数来衡量，而应该用我行开发的劳动定额系统所提供的业务量数据，这一数据充分考虑了柜员提供不同金融服务所付出的实际工作量。其它渠道的业务量，可以由我行信息资产管理系统提供。

　　4、平均收益

　　一个产品在一个周期内的盈亏情况，在我们对其做出认真的分析后，是可以计算出来的，具体的计算方法如下：

　　产品收益=基本产品实际收益十该产品对应服务的实际收益-营销该产品的渠道成本

    服务的实际收入=单笔收费标准*周期笔数〔或周期内该业务的总收入）-单笔服务成本*周期笔数

    渠道成本=某种渠道的总成本/该渠道的业务量总和

    其中柜面业务量总和二各种不同业务的工作量与其笔数乘积之和如果按二级分行或三类行口径计算渠道成本，还要按照业务量或预计业务占比情况分别计算出不同的产品收益和服务收益，最终按二级分行或三类行计算出产品收益。

　　5、边际收益

　　为了能够更好地向决策者提供决策依据，在计算产品平均收益的同时，还应该计算产品的边际收益，就新产品而言，边际收益的计算方法如下：

　　边际收益=基本产品收益十该产品对应的服务的收益

    四、产品盈亏分析管理的要求

    随着金融竞争加剧，大力开发新产品，以独特的方式营销优势产品成为我行赢得市场的重要竞争手段。但一个新的产品往往都是在推向市场后，才能知道是否盈利。银行作为以追求价值最大化为目标的企业，按照建立精品商业银行的要求，必须要进一步提高管理水平，充分运用管理会计的方法，事前把账算细算精，规避“亏本生意”，这就要求建立一套科学、系统的产品组织体系，以及能够及时、准确、全面提供不同分析对象的信息系统，一方面对已有的金融产品的成本：收益情况进行分析，另一方面预测新产品的成本、收益，合理地确定产品的平均成本和边际成本，客观地分析出产品的平均收益和边际收益，为调整产品营销策略和新产品开发决策、定价决策提供依据。

　　应用管理会计的方法计算产品的盈亏，个人认为不是为了满足财务会计的需要，而是通过科学的、准确的方法真实地衡量每一个金融产品是否可以为银行带来盈利，制定出最佳的营销方案，以满足银行价值最大化的目标。

　　作者：任峻　中国建设银行新疆区分行运营管理部 新疆 乌鲁木齐 830001