战略管理会计视角下企业应对深化改革问题浅析

　　一、战略管理会计面临的新时代特征

　　(一）战略管理会计的概念

　　"战略管理会计"一词的首创者是被公认为战略管理会计之父的英国学者赛门斯，他将战略管理会计定义为："对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略。"我国的余绪缨教授认为，"战略管理会计〃是为企业战略管理服务的会计，它可从战略的高度，围绕企业、顾客和竞争对手组成的"战略三角"，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业决策层知己知彼进行战略制定和实施，借以最大限度地对本企业"价值链"的改进与完善，保持并不断创造竞争优势，以促进企业长足、健康地发展。

　　(二）战略管理会计面临的新时代特征

　　1、需求结构发生变化。需求结构不再被企业大批量、大规模的生产方式能够满足，面对的是小批量、个性化的生产方式，人们从追求物质财富的数量转变为追求高质量的商品。

　　2、科学技术水平不断提高。科学技术日新月异，引起产业结构、企业结构发生了巨大变化，企业之间的竞争更加激烈，企业将面临发展与生存的严峻挑战。

　　3、全球性竞争日益激烈。资本输出、跨国公司的迅猛发展，既给企业提供了新的机遇，也给企业带来巨大风险。

　　4、社会、政府和顾客等提高了对企业的要求和限制。随着经济生活水平的提高，与企业相关各方面的需求水平也相应的提高，并对企业的生产经营提出了新的要求和限制。

　　5、资源短缺，突发事件不断出现。

　　6、企业管理方式的变化。企业管理方式的主要特点是多数企业的管理模式从一般的生产经营管理模式发展为战略管理模式，并持续向前深化。

　　二、战略管理会计在我国的应用情况

　　随着我国社会主义市场经济体制的建立和企业进一步深化改革需求，产业价值链的外延不断扩大，企业内部价值链所涉及的专业分工更加精细，由于技术和业务转型带来的管理转型对财务部门的价值管理能力、业务支撑能力和精细化管理能力提出了更高要求。然而，传统信息系统不但不能帮助管理者做出正确的战略决策，相反却经常误导决策者做出与企业所制定的战略目标不一致的决策，导致管理会计做出的决策失去了相关性，而战略管理会计的逐步实施正是企业成功实施财务转型的基础和重要支撑。

　　在我国，现代管理会计实务方面的主要推动力来自于企业外部，尽管企业高层领导对新技术的接受能力也起到了主导作用。董事会和监事会起到积极作用的观点表明，当前中国正竭力推动的公司董事会和监事会建设，加速了中国企业管理会计实务的现代化进程。

　　我国目前战略管理会计的应用处于引进介绍阶段，与国外战略管理会计的发展水平与实际应用情况存在很大的差距。虽然有一些公司建立了战略管理会计信息系统，利用战略管理会计的方法提供企业进行战略管理所需的信息，但是，还没有形成规模，远远不能满足现代企业为适应我国市场经济发展对战略管理会计信息的需要。我国企业应当适应国家产业结构调整与加快市场化进程的步伐，加快战略管理会计应用。

　　三、实施战略管理会计应对策略

　　(一)完善战略管理会计的应用与发展的大环境

　　1、政府部门对管理会计的监管。随着市场环境的完善，许多外部相关者利益组织表现出对管理会计信息的需求，如环境保护报告、人力资源报告、质量成本报告、社会责任报告等，这就需要管理会计对外提供相关信息，而政府部门必须完善监管措施，加强管理。因此，政府部门对管理会计的监管就势在必行，政府部门的监管可以促进企业管理会计水平的提高，走向正规化，同时，提高企业经济效益，实现企业战略目标。

　　2、建立管理会计师行业协会。管理会计师行业协会的建立，对于提高管理会计师职业执业水平有着关键性的作用。管理会计师行业协会可以通过行业管理，为管理会计师提供业务上的指导、研究管理会计的前沿科学理论、提供管理会计业务方面的咨询、培训管理会计师队伍、参加与管理会计相关的学术交流活动、管理管理会计师队伍并加强与政府监管部门的沟通，为管理会计适应经济的发展提供坚强的保证，同时也促进战略管理会计的发展。

　　(二）企业高层领导带头，促进企业组织结构的变革

　　战略管理会计的建立会引起企业组织结构的重大变化，这需要企业高层领导起带头作用，利用行政权力和领导的感召力，调动企业员工的积极性和主动性，积极合理地对组织结构进行变革，支持战略管理会计的建立与完善。

　　(三）建立公司战略管理会计信息系统

　　战略管理会计信息系统是企业战略管理的重要组成部分，和其他职能信息系统特别是财务会计信息系统有重要的联系，主要为企业战略管理提供有用的信息支持。建立战略管理会计信息系统，要求高层管理者牢固树立战略的观念，统一全企业的指标口径，集思广义，运用科学有效方法，必要时，请外部专家参与设计，保证与企业的发展需求一致。

　　(四）运用战略管理会计技术，提高企业的经管能力

　　1、合理运用生命周期分析方法。国民经济中的每一个行业、每一企业、每一件产品都有着自己的生命周期，它随着变化的市场需求而变化，企业只有把握生命周期规律，合理地对产业生命周期、企业生命周期、产品生命周期进行分析，才能准确地确立企业与产品在市场中的地位，为企业的战略管理提供有用的信息支撑，使企业以适宜的成本取得最大的经济效益，实现企业的战略目标，促进企业战略发展目标的实现。

　　2、做好产业价值链分析，进一步明确公司的战略定位。产业中任何一个企业居于产业价值链中的一个或多个链节，产业价值链中的企业互为现行的或潜在的竞争对手，通过产业价值链的分析，了解企业在整个产业价值链中的位置，以便寻求利用上、下游价值链管理成本的可能性。战略定位分析是否合理到位，决定着企业战略管理的成败。企业进行产业价值链分析与战略定位分析要客观适当，尽可能符合企业的实际情况，使企业的战略目标明确，提高企业在市场经济中的竞争能力。

　　3、在变化的市场环境中，及时对竞争对手进行分析。市场环境是动态变化的，具有相对稳定的特征，这为企业分析市场中的竞争对手提供了可能。竞争对手分析是指通过提供竞争者成本资源、成本结构、产品研发、市场份额、经营策略等财务与非财务信息，并进行深入分析，以帮助管理者进行准确的战略定位，保持相对竞争优势，获取超额收益。

　　4、抓紧提高产品及顾客获利能力。在变化的市场中，我国企业面临着产品迅速升级换代的风险，加强产品的管理就显得非常重要。产品分析就是确定产品的最佳组合，有针对性的确定企业应当生产的产品类别，是一种动态产品组合决策，以此来适应市场的变化。

　　顾客获利能力是指企业顾客在未来很长一段时间里为企业贡献利润的能力。企业应该根据所在产业的特点确定产品组合，结合市场细分，划分出明确而富于潜力的顾客群类别或者单一顾客类别。现代管理实践证明，企业管理是管理企业在市场中现实和潜在顾客群体，只有这些现实和潜在的顾客群体才是企业取得未来竞争成败的关键，他们是企业创造利润的源泉。

　　5、进行战略成本动因分析，明确关键制约因素。通过战略定位分析确立公司总体战略定位、公司经营竞争战略定位和公司品牌战略定位，产品及顾客获利能力，明确企业效益的来源，而战略成本动因分析，确定影响公司战略成败的关键成本因素。战略成本动因分析主要由价值链分析、对标管理、作业成本法与作业基础管理、目标成本法等一系列方法体系构成。

　　《企业产品成本核算制度（试行）》中指出，企业成本管理中间接成本较多的企业，应当采用作业成本法进行成本核算。采用作业成本法进行成本核算对企业非常有利，能够提高企业管理的效率，能够促进企业加强成本管理，能够合理确定企业产品的价格，提高企业在市场竞争中的地位与企业的经济效益，促进企业长期可持续发展。鉴于我国较多企业已经实行了作业成本基础管理，因此，这些企业可以利用现有的作业成本信息系统分析企业的关键成本动因，抓住企业不同阶段的关键成本因素，促进企业战略管理目标的实现。

　　6、做好战略投资决策，综合有效的谋划企业的战略性筹资。我国企业处在市场经济深化改革阶段，企业的战略投资决定着企业的生存与发展。通过战略投资，企业进行资源配置，促进企业的良性发展，实现企业的战略目标。企业高层管理者为了保证战略性投资的需要，合理安排企业的资金需求，通过不同的筹资渠道与来源，筹集优质资金。

　　7、实行战略预算管理，做好企业的增收节支工作。战略预算管理把企业的战略目标进行层层分解，落实到各个职能部门或者个人，合理配置战略资源，对战略目标的完成情况进行分析、评价与考核，以实现企业阶段性战略目标。战略预算管理是企业实现战略控制的重要手段，也是战略目标能否实现的重要保障。企业应该合理选择战略预算的编制方法，以保证战略预算的合理性、可实现性与目标化。企业应当建立战略预算预警系统，控制企业的战略资源的分配与使用状况，在必要时进行调控，以积极的方式去实现企业的战略目标。

　　8、建立企业内部控制体系，防范企业战略管理的风险。《企业内部控制规范》把企业内部控制与企业风险管理融为一体，企业战略管理需要加强内部控制体系的建设，积极防范企业经营过程中的风险。内部控制的目标为五个方面：合理保证企业经营管理合法合规；维护资产安全；保证财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。这五个方面的目标需要从战略的角度去考虑，把企业风险控制在合理可接受的范围之内，而这些需要企业提供战略管理方面的信息，发挥战略管理会计的职能作用。

　　9、利用经济附加值对企业经营绩效进行考核，有条件的公司逐步推进平衡计分卡。经济附加值是企业战略绩效评价的一种方法，它把企业的发展最直接地与股东财富的创造联系起来，成为评价与考核管理者，完成股东目标的重要指标。经济附加值对于实现企业人力资源战略，利用业绩对考核管理者提供了重要的方法论指导。在平衡计分卡的运用中最为成熟的应用是战略绩效评价，可适用我国人力资源战略管理的需要，进行业绩考评。平衡计分卡也可以化战略为行动，把企业组织的战略转化为行动，实现企业的战略目标。

　　10、时间管理。时间是现代企业的一项重要资源，企业必须慎重考虑时间成本，以避免尚未估计到重大风险的产生。企业必须以更短的新产品开发周期开发出企业的新产品，并及时投放到市场中，使顾客及时的使用新产品。当市场变化时，企业能够对顾客的需求变化做出最迅速的反应，适时地调整产品结构和类型，以满足顾客的新需要。并不是所有产品投放的时间越早越好，当新产品的时间间隔过于短时，会产生资源的大量浪费，不仅造成企业损失，而且还会对社会产生不利的负面影响，使之成为"加速陷阱。"

　　作者简介：　任晓进（1976-),陕西西安人，会计师，经济师，现供职于西安海尔森医药有限责任公司。