略论网络经济条件下虚拟企业的会计假设

随着信息技术的发展，社会经济的网络化趋势日益明显，全球网络经济已具雏形。网络经济的出现与发展，使得企业生产经营的各个环节出现了新的实现场所，出现了“虚拟企业”（Virtual　Corporation，又称为“网络公司”）这一新的组织形式。虚拟企业是若干成员企业为获得某市场机遇的优势而组成的动态联盟，这些成员企业可利用互联网（Internet）／企业内部网（Intranet）的信息网络及其他信息技术，在世界范围内寻找最佳合作伙伴，组成临时集团，完成一般企业所不能承担的市场任务。

　　在日本，虚拟企业已经在电子计算机和信息通讯以及多媒体等领域得到普遍应用。在美国，目前出现的这种网络组织并不仅限于生产企业，还有许多其他经济组织形式，如网络银行、网络商场、网络书店等等。有事实表明，虚拟企业在我国也有广阔的发展前景。陕西省寿阳县安装公司和山西省晋城钢岭稀土金属公司、榆次鼎泽洲环保产业有限公司等，就以“虚拟联合体”方式扩大生产规模，迅速占领市场，闯出新路，做出示范。1999年6月5日，中国市场经济研讨会在北京召开了“企业改革发展新模式一虚拟联合体理论与实践研讨会”。与会的经济理论和新闻界专家。学者认为，“虚拟联合体”既是现阶段有中国特色的企业改革新路子，又是今后中国企业界迎接中国加入世贸组织、全球经济一体化、知识经济时代等挑战的有效途径。

　　会计假设，是人们在会计实践活动中对客观经济环境中产生的最为基本的观念做出的总结，是对那些未经确切认识的或无法正面论证的经济事物和会计对象，根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎逻辑的判断，是决定会计运行的基本前提和制约条件。现行的会计假设是与“实体企业”经济环境基本适应的，随着网络经济时代的到来，传统会计理论中的会计基本假设将有新的内涵、新的发展。

　　（一）会计主体假设

　　会计主体假设界定了会计核算的空间范围。在网络社会中，经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间，进入媒体世界，会计主体的外延不断变化，使会计主体对应于“虚”、“实”两个空间，如全球最大的网上书店Amazon就是个虚拟企业（VirtualFirm），这种公司利用现代化信息沟通技术将众多公司或企业组成一个网络组织，具有一个公司或企业所不能具备的市场能力。作为一种有独立的供应商、制造商、生产商及顾客，以各自相对独立的优势为节点而组成的网络，往往是各个网络成员出于自身的某种战略考虑而临时组建的动态合作方式。这种临时网络关系不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格。虚拟企业以高度发达的通信、信息技术为必要的物质基础支持，通过合作进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重构和解散，导致会计主体多元化和不确定性，甚至具有自己的现金流量和负债的单一产品都可以形成一个报告主体。根据虚拟企业界限的模糊性，会计主体假设可定义为“经济利益相关的联合体”，以适应其形式的不断变化。

　　（二）持续经营假设

　　持续经营是在一定历史阶段产生的。股份公司的出现、两权分离、有限责任股权分散、现代化大生产的大规模投入，使持续经营成为一种客观需要。会计不能建立在突如其来的终止企业营业活动的可能性的基础上。

　　但虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，具有随时性和随机性，是一种动态的有其适应能力的组织。市场机遇是虚拟企业建立的前提（多是基于具体项目、产品或服务的合作），虚拟企业随机遇获得而产生并随其消亡而解体。1994年展出的新型宽体客机波音777就是一例。该客机由美、英、法、加、日等国大公司的34个工作小组共同完成。整个过程完全在网络上进行，依靠网上信息的充分交流和计算机仿真技术的应用，各零部件之间拟合度十分精确，组装中没有出现一次返工。对于这种虚拟公司来说，建立在持续经营假设基础上的许多会计处理方法显然不再合适，因为它违背了持续经营假设的基本前提一假定会计主体在可能预见的未来不被解散、终止。根据虚拟企业的特点，持续经营假设可以确定为项目经营假设，这种假设有一个“经济利益相关的联合体及其从开始组建到实现其经营目标为止的存续期”。也可以建立“暂时性假设”，托夫勒在《未来的冲击》一书中将术语“adhocracy”译为“暂时体制”，而美国麻省理工学院的管理专家们将“adhocracy”称为“网络组织”。可见，“网络组织”具有暂时性是具有适应性强、变化迅速的暂时体制。

　　有人提议采用清算会计的面临解散假设，并相应采用与之适应的原则、方法和程序，笔者认为不妥。虚拟企业虽然也要在达到合作目的或目的无法达到时解散，但其设立的初衷仍是为了获利、生存和发展，这并不符合清算会计核算的前提条件一破产清算小组作为会计主体，终止经营假设，清算期间定期编制会计报告，破产清算价值计量。虚拟企业的会计与清算会计本质上是不同的，不能以研究清算会计来代替虚拟企业会计的研究。

　　（三）会计分期假设

　　因为信息的提供受到技术限制，会计信息系统加工信息需要较长的时间，所以传统的会计假设要求必须为编制报表日出一定时间，人为地将企业持续经营的时间长河划分为一个个相对独立又相互连续的期间，形成定期报告形式；这样做是为了便于核算和报告主体的财务状况和经营成果，反映受托经济责任的履行情况。网络经济时代，虚拟企业的组成成员之间的松散联盟，可以在短期内仿效签合的公司形式，也可以在短期内解除这种联盟。对于这种短暂的经营过程，再去人为划分多个时间间隔恐怕已无必要，这时可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告即可。这样就可使交易的账务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期摊配时人为调节等问题，成本和费用的分配也不存在配比问题，便于企业清算。

　　另外，在电子联机实时报告系统建立以后，会计信息的收集、处理、加工、披露都向着电子化、网络化发展。这种基于Internet/Intranet网络的信息处理与报告模式的选择，使得企业各业务部门可借助于“群体软件”共享的接口环境协同工作，所产生的信息存储于共享数据库。已内化为Intranet一部分的会计信息系统可通过对数据库的实时访问，同各业务部门随时保持信息沟通，发挥会计的反映与控制职能。而且，由于Internet与Intranet是一脉相承的，企业外部信息使用者可随时登录企业网站读取网页上的信息发布，或根据授权通过防火墙身份检查，正当合法地利用数据库中心游览所需数据。这样企业外部与内部信息使用者都可以实时获得最新的信息，不必等到会计期间结束，而会计分期假设则可变更为实时按需获得信息的非等距交易期间假设。