试探不确定性与金融资产会计
发布时间：2015-10-06 12:01
随着市场经济的繁荣与发展，金融工具被不断地创新并得到广泛运用，金融资产在企业资产中的份额和重要性也相应加大。金融资产有一个共同的特点，即不确定性，因此，慎重对待不确定性对企业显得尤其重要。本文就此作以下探讨。
一、金融资产的特点——不确定性
国际会计准则委员会(IASC)把资产定义为:"资产是指企业由过去的事项而控制的可望向企业流人未来经济利益的资源。"由此不难发现，获取该经济利益流量具有不同程度的不确定性，而风险的不确定性导致了金融资产收益的不确定性。基本金融资产的不确定性程度低一些，衍生金融资产的不确定性相对而言则大一些。对于金融资产而言，不确定性具体由金融风险所产生。
根据造成金融风险的因素，金融风险可具体划分为以下类别:①汇率风险，汇率的波动给市场主体造成损失的不确定性;②利率风险，利率波动导致市场主体受损的不确定性;③信用风险，由于义务方违约给权利方带来利益受损的可能性;④购买力风险，一般物价水平的变动带来的损失可能性;⑤市场价格风险，整个市场价格(非个别工具引起)的变动性;⑥经营风险，因经营管理失误而使市场遭受损失的可能性;⑦国家风险，政府行为带来的受损可能性;⑧关联风险，由于相关产业或市场发生问题而带来的受损可能性。
二、不确定性对传统会计的冲击
对于基本金融资产而言，它们是符合传统资产定义的，基本金融资产的收益都会表现为资产项目，因此对传统会计的冲击主要表现在"收益确认原则"方面。收益的确认，有两个重要原则:一个是收益实现原则，在收益已实现或可实现，抑或在已经赚取时予以确认;另一个为稳健性原则，尽量少计或不计可能发生的收益。对于基本金融工具而言，在未来经济利益真证实现以前，都存在收益的不确定性，由于这种不确定性，便会计主体无法准确地把握，已发生的经济事项到底能否带来可确信的收益。如果风险不产生损失，根据权责发生制确认的金融资产，是能够在未来带来可确信的收益的。但是，如果有风险发生，则以前确认的资产不但不会带来收益，反而还会带来损失。根据国际会计准则，衍生金融工具是指具有以下特征的金融工具:①其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数、或类似变量的变动而变动;②不要求初始净投资，或与对市场条件变动具有类似反应的其他类型合约相比，要求较少的净投资;③在未来日期结算。衍生金融工具要包容于现行传统会计系统，有两大问题需要解决:第一是衍生金融工具价值的变动性导致要素确认的不确定性，在合约订立时可以确定是资产还是负债，但离开了这个时点便不能明确了。第二个难点是传统会计定义的资产由过去的交易或事项所产生，但对于衍生金融工具而言，它的时间坐标是面向未来的。面对这两大难点，IASC与FASB
(美国财务会计准则委员会)分别出具了有关准则，把衍生金融工具包容于现行会计系统，在报表内以明确的资产类项目或负债类项目出现，以适应信息需求的发展。
三、不确定性带来的经济影晌
金融资产的这种不确定性，导致不同的会计处理政策会产生不同的经济影响。对于有关利益主体而言，主要表现在以下两个方面:①税收及收益分配方面的影响。如果国家把不确定的收益作为纳税基础，则企业会提前在收益真正实现之时纳税，而减少当前的经济资源，也可能影响不同的投资决策计划。②会计主体的经营能力以及风险对抗能力方面的影响。由于税收和利益分配的影响，如果对企业末真正实现的收益提前进行分配，企业的自身经济资源就会减少，但是所面临的风险仍然存在。在这种情况下，显然一方面企业的风险对抗能力下降，会在以后面临更大的危机，如破产机会增加。另一方面还会削弱以后的经济投人能力，造成经营能力下降。
四、金融资产不确定性的会计处理
按照传统会计处理规范，金融资产中的相当一部分尤其是衍生金融资产，无法得到合理的会计处理，也不能满足信息需求者的决策需要，因此应当有所突破，如可扩大会计要素的界定。在具体会计处理方面，要注意遵循以下原则:
1、充分披露原则。会计信息需求的发展方向是更加丰富和相关。根据国际会计准则第32条的要求，对金融工具的披露应包括以下内容:关于金融工具的范围和性质的资料，应包括可能影响未来现金流量的金额、时间、确定性的重要条款和条件;采用的会计政策和会计方法，应包括运用的确认标准和计量基础。笔者认为还可进一步扩展，如披露可相应地运用表内披露和表外披露、定量披露和定性披露、不同报告期的财务报告披露、联机报告等。信息技术尤其是网络技术的发展，给我们的信息披露带来了契机，这样也为突破传统会计的限制提供了可行性。如会计信息在准确性的前提下，可以做到更加相关，披露内容可以做到更丰富，报告期可以愈来愈短，披露成本也是可以接受的。
2、科学性原则。既然我们无法避免会计事项的不确定性问题，那么关键就是利用科学方法来对风险进行合理的估计。统计技术和金融风险管理技术的发展，为合理地估计金融风险提供了技术支持，如账龄分析法便是统计方法的科学运用。对于金融工具而言，利用金融风险的最新测定技术，如\\"在险价值法\\"，可以科学地测定金融工具的风险值。科学性原则，不仅表现在科学地进行金融资产的风险估计，还表现在设定科学的会计处理方法或程序方面。目前发展起来的第四报表(又称第二损益表)，便是对不确定性项目的一种科学披露形式，同时，它又体现了充分披露的原则。
认谨慎性原则。为了在会计计量上体现对金融风险的控制与披露，会计主体应该根据金融资产不确定性的程度，换取相应的风险(损失)准备。在公允价值属性(和实时报告)末占支配地位之前，这是传统会计系统能够做到的对金融风险进行的最好控制。本文认为，有两种可行的准备计提方法，一种是采用成本与市价孰低法;另一种是利用科学的测定技术来测定风险，并作为准备计提基础。庞圣玉
一、金融资产的特点——不确定性
国际会计准则委员会(IASC)把资产定义为:"资产是指企业由过去的事项而控制的可望向企业流人未来经济利益的资源。"由此不难发现，获取该经济利益流量具有不同程度的不确定性，而风险的不确定性导致了金融资产收益的不确定性。基本金融资产的不确定性程度低一些，衍生金融资产的不确定性相对而言则大一些。对于金融资产而言，不确定性具体由金融风险所产生。
根据造成金融风险的因素，金融风险可具体划分为以下类别:①汇率风险，汇率的波动给市场主体造成损失的不确定性;②利率风险，利率波动导致市场主体受损的不确定性;③信用风险，由于义务方违约给权利方带来利益受损的可能性;④购买力风险，一般物价水平的变动带来的损失可能性;⑤市场价格风险，整个市场价格(非个别工具引起)的变动性;⑥经营风险，因经营管理失误而使市场遭受损失的可能性;⑦国家风险，政府行为带来的受损可能性;⑧关联风险，由于相关产业或市场发生问题而带来的受损可能性。
二、不确定性对传统会计的冲击
对于基本金融资产而言，它们是符合传统资产定义的，基本金融资产的收益都会表现为资产项目，因此对传统会计的冲击主要表现在"收益确认原则"方面。收益的确认，有两个重要原则:一个是收益实现原则，在收益已实现或可实现，抑或在已经赚取时予以确认;另一个为稳健性原则，尽量少计或不计可能发生的收益。对于基本金融工具而言，在未来经济利益真证实现以前，都存在收益的不确定性，由于这种不确定性，便会计主体无法准确地把握，已发生的经济事项到底能否带来可确信的收益。如果风险不产生损失，根据权责发生制确认的金融资产，是能够在未来带来可确信的收益的。但是，如果有风险发生，则以前确认的资产不但不会带来收益，反而还会带来损失。根据国际会计准则，衍生金融工具是指具有以下特征的金融工具:①其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数、或类似变量的变动而变动;②不要求初始净投资，或与对市场条件变动具有类似反应的其他类型合约相比，要求较少的净投资;③在未来日期结算。衍生金融工具要包容于现行传统会计系统，有两大问题需要解决:第一是衍生金融工具价值的变动性导致要素确认的不确定性，在合约订立时可以确定是资产还是负债，但离开了这个时点便不能明确了。第二个难点是传统会计定义的资产由过去的交易或事项所产生，但对于衍生金融工具而言，它的时间坐标是面向未来的。面对这两大难点，IASC与FASB
(美国财务会计准则委员会)分别出具了有关准则，把衍生金融工具包容于现行会计系统，在报表内以明确的资产类项目或负债类项目出现，以适应信息需求的发展。
三、不确定性带来的经济影晌
金融资产的这种不确定性，导致不同的会计处理政策会产生不同的经济影响。对于有关利益主体而言，主要表现在以下两个方面:①税收及收益分配方面的影响。如果国家把不确定的收益作为纳税基础，则企业会提前在收益真正实现之时纳税，而减少当前的经济资源，也可能影响不同的投资决策计划。②会计主体的经营能力以及风险对抗能力方面的影响。由于税收和利益分配的影响，如果对企业末真正实现的收益提前进行分配，企业的自身经济资源就会减少，但是所面临的风险仍然存在。在这种情况下，显然一方面企业的风险对抗能力下降，会在以后面临更大的危机，如破产机会增加。另一方面还会削弱以后的经济投人能力，造成经营能力下降。
四、金融资产不确定性的会计处理
按照传统会计处理规范，金融资产中的相当一部分尤其是衍生金融资产，无法得到合理的会计处理，也不能满足信息需求者的决策需要，因此应当有所突破，如可扩大会计要素的界定。在具体会计处理方面，要注意遵循以下原则:
1、充分披露原则。会计信息需求的发展方向是更加丰富和相关。根据国际会计准则第32条的要求，对金融工具的披露应包括以下内容:关于金融工具的范围和性质的资料，应包括可能影响未来现金流量的金额、时间、确定性的重要条款和条件;采用的会计政策和会计方法，应包括运用的确认标准和计量基础。笔者认为还可进一步扩展，如披露可相应地运用表内披露和表外披露、定量披露和定性披露、不同报告期的财务报告披露、联机报告等。信息技术尤其是网络技术的发展，给我们的信息披露带来了契机，这样也为突破传统会计的限制提供了可行性。如会计信息在准确性的前提下，可以做到更加相关，披露内容可以做到更丰富，报告期可以愈来愈短，披露成本也是可以接受的。
2、科学性原则。既然我们无法避免会计事项的不确定性问题，那么关键就是利用科学方法来对风险进行合理的估计。统计技术和金融风险管理技术的发展，为合理地估计金融风险提供了技术支持，如账龄分析法便是统计方法的科学运用。对于金融工具而言，利用金融风险的最新测定技术，如\\"在险价值法\\"，可以科学地测定金融工具的风险值。科学性原则，不仅表现在科学地进行金融资产的风险估计，还表现在设定科学的会计处理方法或程序方面。目前发展起来的第四报表(又称第二损益表)，便是对不确定性项目的一种科学披露形式，同时，它又体现了充分披露的原则。
认谨慎性原则。为了在会计计量上体现对金融风险的控制与披露，会计主体应该根据金融资产不确定性的程度，换取相应的风险(损失)准备。在公允价值属性(和实时报告)末占支配地位之前，这是传统会计系统能够做到的对金融风险进行的最好控制。本文认为，有两种可行的准备计提方法，一种是采用成本与市价孰低法;另一种是利用科学的测定技术来测定风险，并作为准备计提基础。庞圣玉
[责任编辑：编辑部]
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