商业银行会计信息网上披露研究

　　加强对银行的监管是各国政府普遍采取的措施。而商业银行会计信息恰当、及时的披露，是对银行监督的有力支持，同时也是银行取信于投资者和存款人的一种方式。本文是笔者对我国商业银行会计信息网上披露情况的一份调查报告。

　　一、研究方法

　　1.调查方式

　　我国商业银行与一般工商企业相比，电子化的程度较高，几乎都建立了自己的网站。笔者通过对各商业银行网站的考察，来了解其会计信息网上披露的情况。其他网站也有某些银行的会计信息，比如许多提供上市公司资讯的网站有已上市的四家银行的信息。笔者排除了这些因素，因为这些是银行本身无法控制的，缺乏可比性，而且不容易统计和对照。

　　2.银行选取

　　英国的国际金融界权威杂志《银行家》公布的2000年世界1000家大银行的排名中，有我国的14家银行。笔者选取了这14家银行，并加上我国目前仅有的4家上市银行中没有入选的深圳发展银行，共15家作为考察的对象，它们应该代表了我国商业银行的主流。

　　3.调查项目

　　各银行网站是否提供财务报告、首页是否能直接链接财务报告、提供了几年的财务报告、是否提供英文财务报告、是否提供审计报告、是否提供完整财务报告的下载等。笔者希望能够通过对这些特征的考察，来展现目前我国银行业网上会计信息披露的现状和存在的问题。

　　4.调查时间

　　笔者在2002年6月对于这15家银行的网站进行了调查，所取得的资料以2002年6月30日的情况为准，也希望以此来增加数据的可比性。

　　二、调查结果

　　本次调查结果见下页表。

　　三、主要结论

　　1.大多数银行主动提供了财务报告。从统计结果中可以看出，15家银行有14家提供了或简或详的财务报告。而且，只有上市的四家银行是根据证监会的要求提供网上财务报告，其他银行可以说是自愿披露的。这说明银行业已经比较重视财务报告的作用。

　　2.从提供的方式来看，有三种情况。一种是只提供网上直接浏览（即HTML格式），这样提供的财务报告除了个别银行以外，一般不是很详细，采取这种方式的有：中国工商银行、中国农业银行、交通银行、中国光大银行、中信实业银行、中国民生银行、华夏银行、福建兴业银行、厦门国际银行，共9家；第二种是只提供财务报告下载（全部都是PDF格式），这样比较完整，但一般需要下载后才能阅读，采取这种方式的银行有：中国银行、中国建设银行、中国招商银行、深圳发展银行，共4家；还有一种是既提供HTML格式的浏览，又提供PDF格式的下载，如上海浦东发展银行。

　　3.多数银行比较及时地提供了网上财务报告。截至2002年6月30日，15家银行已有8家提供了2001年度的财务报告，占总数的53.33%.

　　4.财务报告被置于比较突出的位置。有7家银行在首页就可以直接链接到财务报告，这也说明银行对于财务报告作用的重视，不再只是空洞的提供一些情况介绍、业务说明、发展历程之类的内容，而是靠数据说话，来宣传自己。

　　5.不少银行提供了英文的财务报告。15家中有中国工商银行、中国银行、中国建设银行、上海浦东发展银行、中国民生银行、中信实业银行、华夏银行7家提供了英文的财务报告。而且这些银行的网页本身就提供英文版本，这表明它们关注自身的国际化，也希望给人一种国际化的气息。但是，除了中国工商银行、中国建设银行和中国银行3家以外，其他银行所提供的英文财务报告的年度都是2000年以前的，说明更新速度比较慢。

　　我国银行业会计信息网上披露的现状（截至于2002年6月30日）

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　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　首│　　　　　　│提　　│
　　│　　　项　目　　│　　　　│提　　│　　　│　　　　　　│供　　│
　　│　　　　　　　　　│　世　│供　　│页能直│　　　　　　│英　　│
　　│　　　　　　　　　│　界　│财　　│　　　│　　提供的　│文　　│
　　│　　　　　　　　　│　排　│务　　│接链接│　　　　　　│财　　│
　　│　　　　　　　　　│　名　│报　　│　　　│　年度　　│务　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│告　　│财务报│　　　　　　│报　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│告　　│　　　　　　│告　　│
　　│　　　行　别　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　中国工商银行　　│　　7　│√　　│　×│1998—2001　│√　　│
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　　│　中国银行　　　　│　　18　│√　　│　√　│1998—2001　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
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　　│　中国农业银行　　│　　21　│√　　│　　　│1999—2000　│　×　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　×│　　　　　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　中国建设银行　　│　　29　│√　　│　　　│1997—2001　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　×│　　　　　　│　　　│

　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
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　　│　交通银行　　　　│　　108│√　　│　√　│1998—1999　│　×　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　中国光大银行　　│　　210│√　　│　√　│　　2001　　│　×　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　中国招商银行　　│　　276│√　　│　　　│1999—2000　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　×│　　　　　　│×　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　中信实业银行　　│　　318│√　　│　　×│1998—2000　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　上海浦东发展银行│　　321│√　　│　×│1999—2001　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　中国民生银行　　│　　376│√　　│　√　│1998—2001　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　广东发展银行　　│　　466│　×　│　　×│　　×　　　│　×　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　华夏银行　　　　│　　561│√　　│　√　│1998—2000　│√　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　福建兴业银行　　│　　568│√　　│　　　│1999—2000　│　×　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　×│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　厦门国际银行　　│　　939│√　　│　√　│2000—2001　│　×　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　深圳发展银行　　│　　\　│√　　│　√　│2000—2001　│　×　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　├─────────┼────┼───┼───┼──────┼───┤
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
　　│　　　合计　　　│　　　　│14　　│7　　│　　　　　　│　7　│
　　│　　　　　　　　　│　　　　│　　　│　　　│　　　　　　│　　　│
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　　│　　项　目　　　　　│　　提供　│提　　│
　　│　　　　　　　　　　│审计报告　│供　　│
　　│　　　　　　　　　　├──┬──┤财　　│
　　│　　　　　　　　　　│国　│国│务　　│
　　│　　\　　　　　　　│内　│际│报　　│
　　│　　　　　　　　　　│审　│审│下　　│
　　│　　行　别　　　　　│计　│计│裁　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中国工商银行　　│√　│×│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中国银行　　　　│√　│　×│√　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　中国农业银行　　│√　│　×│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│

　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中国建设银行　　│√　│　×│√　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　交通银行　　　　│√　│　×│　×　│
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　　│　　中国光大银行　　│　×│　×│　×　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中国招商银行　　│√　│√　│√　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中信实业银行　　│√　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　×│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　上海浦东发展银行│√　│√　│√　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　中国民生银行　　│√　│√　│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　广东发展银行　　│　×│　×│　×　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　华夏银行　　　　│√　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　×│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　福建兴业银行　　│×│　×│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　厦门国际银行　　│×│　×│　×　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　深圳发展银行　　│√　│√　│√　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　│　　│　　　│
　　├──────────┼──┼──┼───┤
　　│　　　合计　　　　│　　│　　│　　　│
　　│　　　　　　　　　　│11　│4　│5　　│
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　　│　　项　目　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　\　　　　　　　│　　　　　　说　明　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　行别　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　资产负债表、损益表、现金流量表、重│
　　│　　中国工商银行　　│要财务主张与会计政策说明;英文有1998　│
　　│　　　　　　　　　　│—2001。　　　　　　　　　　　　　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　资产负债表、损益表及附注;只提供　│
　　│　　中国银行　　　　│下载,不提供在线阅读;审计报告在下载　　│
　　│　　　　　　　　　　│的财务报告中:英文有1998—2001年的。　│
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　　│　　中国农业银行　　│　　资产负债表、损益表及简要附注,报　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│表项目有英文翻译。　　　　　　　　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　资产负债表、损益表及附注;只提供　│
　　│　　中国建设银行　　│下载,不提供在线阅读;审计报告在下载　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│的财务报告中;英文有1999—2000。　　　│
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　　│　　交通银行　　　　│　　资产负债表、损益表及简要附注。　　│
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　　│　　中国光大银行　　│　　资产负债表、利润表、现金流量表。　│

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　　│　　　　　　　　　　│　　只提供招股说明书的下裁(包含1999　│
　　│　　中国招商银行　　│—2000财务报告);审计报告在下载的财　│
　　│　　　　　　　　　　│务报告中。　　　　　　　　　　　　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　简要的资产负债表、损益表及简要附　│
　　│　　中信实业银行　　│注。主要,财务指标1996—2000;英文有　　│
　　│　　　　　　　　　　│1998—2000年。　　　　　　　　　　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　1993—2000年主要指标直方图、资　　│
　　│　　　　　　　　　　│产负债表、利润表、现金流量表,英文只　│
　　│　　上海浦东发展银行│有1997、1998年的;审计报告在下载的财　│
　　│　　　　　　　　　　│务报告中。　　　　　　　　　　　　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　简要资产负债表、利润表、现金流量　│
　　│　　中国民生银行　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│表;英文只有1997、1998年的。　　　　　│
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　广东发展银行　　│　　未提供财务报告或其他财务数据。　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　简要资产负债表、损益表及附注,英　│
　　│　　华夏银行　　　　│文只提供1992—1999简要对比图及1999　　│
　　│　　　　　　　　　　│年简报。　　　　　　　　　　　　　　　│
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　　│　　　　　　　　　　│　　财务摘要、资产负债表、利润表、现　│
　　│　　福建兴业银行　　│金流量表。　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　　　　　　　　│　　财务报表图、合并利润表、合并资产　│
　　│　　厦门国际银行　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│负债表。　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├──────────┼───────────────────┤
　　│　　　　　　　　　　│　　只提供下载不提供在线浏览;审计报　│
　　│　　深圳发展银行　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│告在下载的财务报告中。　　　　　　　　│
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　　│　　　合计　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
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　　6.报告的年度不同。大多数银行只提供近两、三年的财务报告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。这反映了我国银行业开始重视会计信息的披露，仅仅是近几年的事情。

　　7.各个年度的内容、格式差别较大。各银行提供的报告基本上是近两年的比较详细，更早的就很简单。而且，报告的内容越来越详细，格式也越来越规范、复杂。这一方面反映了我国银行会计制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了银行信息自愿披露范围的不断扩大。

　　8.不少银行没有提供现金流量表。15家银行中除了上市的4家银行外，只有中国工商银行、中国光大银行和福建兴业银行3家提供了现金流量表。这可能是银行自身就不编制现金流量表，也可能是银行出于某种原因不愿意披露。如果是前者则说明银行的财务管理水平或者说会计工作水平比较差；如果是后者则说明银行存在信息的选择性披露问题，即只提供按权责发生制编制的、比较好看的资产负债表和利润表，而不提供按收付实现制编制的现金流量表。

　　9.大多数提供了审计报告。许多银行为了显示其所提供报告的权威性，提供了相关年度的审计报告，有11家银行提供了由国内会计师事务所出具的审计报告，占总数的73.33%.其中上市的4家银行还提供了由国际会计师事务所依照《国际会计准则》审计后出具的审计报告。但是，对于审计报告的披露形式是不同的，一种是HTML格式，可以在网页中直接浏览，这样做突出强调了审计报告的作用，更引人注意。采用这种方式的银行有6家：中国工商银行、中国农业银行、交通银行、中信实业银行、中国民生银行、华夏银行。另一种是包含在下载的财务报告中，而不能直接在网页中浏览，采用这种方式的银行有5家：中国银行、中国建设银行、中国招商银行、上海浦东发展银行、深圳发展银行。

　　四、存在的问题

　　1.银行会计信息网上披露基本处于自愿阶段。目前，只有证监会对上市公司的会计信息网上披露有规定，而对于一般的银行并没有规范可以执行。我国商业银行的信息网上披露尚处于自愿阶段，这也是导致许多问题存在的原因。

　　2.披露的内容和程度差别很大。虽然大多数银行在网上披露了自己的财务报告，但是披露的详细程度差别很大，一些银行只是提供了简要的财务数据，另一些则提供了详尽、完整的财务报告。由于网上披露尚无统一规范，银行可以有很大的选择空间，可以根据自身的利益披露自己想披露的信息，这对包括广大投资者、存款人在内的社会公众是不公平的。

　　3.披露的格式不统一。报表种类、报表项目、报表附注都不尽相同，给使用者带来很大的不便。

　　4.对审计责任的说明不清楚。许多提供审计报告的财务报告，其审计的范围并没有明确说明。审计报告包含在所提供下载的财务报告中的银行，特别是4家上市银行，由于其采用PDF格式，其财务报告只是正式纸质报告的“影印”，所以不存在审计责任不清的问题。而一些银行提供HTML格式的经过编辑的财务报告，同时还提供HTML格式的审计报告，就存在一个审计责任的问题。许多银行提供的多年财务数据的对比图、走势图以及银行业务情况的说明与预测，显然已经超出了注册会计师年度审计的范围，但却没有说明，对使用者可能产生误导。

　　5.各银行所执行的会计准则、会计制度不同，年度之间变化也很大。非上市银行主要执行《企业财务通则》、《企业会计准则》以及1993年的《金融保险企业财务制度》和《金融企业会计制度》；上市银行主要执行《企业会计制度》、《企业会计准则》以及《金融企业会计制度》。由于编制的基础不同，各银行间财务数据的可比性很差，甚至可以说已经失去了比较的意义。孙锐、邢永芳