怎样给会计插上绿色的翅膀？

　　环境管理会计的研究就是希望在经济发展与环境保护之间寻求平衡点，把环境业绩与财务业绩联系在一起，使之成为企业应对环境挑战的有价值的工具。

　　1998年，国际会计师联合会对环境管理会计的定义是：“通过开发和应用适当的与环境相关的会计系统和实践，对环境业绩和经济业绩进行管理。”

　　2001年，联合国可持续发展委员会对环境管理会计提出了不同的解释。其定义是：“环境管理会计信息主要是为组织内部核算和决策服务的，其为内部决策服务的程序既包括材料和能源消耗、流程及最终处置的实物程序，也包括与潜在环境影响活动相关的成本、节约和收益的货币计量程序。”

　　推动环境管理会计实践所面临的困难

　　进入二十世纪90年代，环境管理会计的研究才在世界范围内引起广泛重视。2000年前后，我国研究环境管理会计的论文逐渐增多。但是，环境管理会计在实践中的运用一直没有取得实际效果。究其原因不外乎外因和内因两个方面：

　　一、从外因上讲，经济发展水平以及社会大环境对推动环境管理会计的运用没有形成合力。

　　1、环境问题总是与经济发展有着密不可分的关系，我国的经济发展还处于较低水平，国有企业的亏损面接近40％，企业的管理者忙于采取各种措施扭亏为盈，环境问题似乎并没有危及到企业的生死存亡，在这种情况下，让他们考虑环境因素似乎勉为其难。

　　2、到目前为止，我国还没有相关的环境会计准则、制度和指导方针出台，也就是说还没有相关的法律法规对管理层的行为进行约束。当然，环境管理会计的最大特点在于，它是为企业内部服务的，政府通过准则和制度对企业管理会计系统的干预只能是间接的，不能采用行政命令的方式推动环境管理会计的实施。

　　二、从内因上看，企业对新会计系统的应用存在抵触情绪。

　　环境管理会计是以企业内部管理为对象的，如果企业自身没有考虑环境因素的主动性，环境管理会计就失去了存在的基础。

　　1、管理层对实施环境管理会计缺乏积极性

　　企业的管理层对环境管理会计的认识常常仅限于字面，企业的管理层不能预计应用环境管理会计给企业带来的好处，反而对应用风险顾虑很多。有些高污染、高能耗的企业甚至会认为，强调了对环境成本的核算，会把公众的注意力引向他们以前并没有关注的环境影响方面，将给企业带来不必要的麻烦。对上市公司而言，由于股东和董事会并没有给管理层下达环境业绩考核指标，管理层往往多一事不如少一事。

　　2、会计人员对采用新的会计系统有抵触情绪

　　行为科学的研究表明，绝大多数的人对变革都持有一种怀疑的态度，企业的会计师们也是如此。他们认为延续现存的会计系统是既安全又可靠的方法，而对推动一个新系统的运行缺乏积极性。毕竟新系统的设计和运行会给会计师们带来新的挑战。实际上，在新系统运行的初期一定会存在各种各样的问题，而它们又是没有现成答案的。

　　3、企业从事环境管理的人员对会计系统缺乏了解

　　由于企业中从事环境管理的工程技术人员对会计系统缺乏了解，会计部门也缺乏主动沟通的能力，要实现对环境因素的核算和考核，就必须使双方密切合作。

　　我国现阶段应采取的措施

　　一、宣传普及环境知识，提高投资者和消费者的环境保护意识。

　　在全社会的各个层面，开展宣传普及活动，使投资者和消费者在作投资决策时自觉地考虑环境因素，形成对管理层核算环境成本、披露环境信息的压力。

　　二、政府部门应创造有利于环境管理会计实施的大环境。

　　尽管政府机构不能依靠制定统一的准则约束企业的内部管理，但是，政府的间接影响也是非常重要的。企业只有形成对外报告的压力，才会研究环境因素，进而降低其经营对环境的影响。政府机构应尽快出台环境管理会计应用指南，提出一套相对完整的环境业绩考核指标，使经济实力雄厚、环保意识较强的企业在尝试运用环境管理会计时有一定的依据。

　　三、环境管理会计可以与传统的财务与管理会计系统并行。

　　在推动环境管理会计应用的初期，可以考虑在旧系统运行的基础上，设计和开发环境管理会计体系，让新系统与旧系统并行运转，如果运转效果良好，可以考虑两套系统长期并行，或合二为一。如果一开始就考虑修改甚至颠覆原有运行系统是任何管理层和会计人员都不能接受的。

　　四、开展案例研究，注重理论联系实际。

　　目前，有关环境管理会计的理论与实践相结合的研究，还处于探索阶段。理论研究只有与实践相结合，才能丰富理论，进一步完善理论。在进行案例研究时可以先选择一些有代表性的环境敏感行业，如石油、电力、化工等企业，通过案例研究，提出可供同行业企业选择的应用方法。我们欣喜地看到，已经有学者深入企业，开展案例研究，并取得了一定的效果，但是案例研究的深度和广度都有待继续加强。

　　五、加强环境管理会计理论与实务的教育培训。

　　要使环境管理会计真正在企业中得以应用，人才方面的准备是一个关键因素。会计教育和职业团体应开展各个层面的培训，充分利用现代信息技术和统计方法，发挥自己的理论与实务优势，对企业进行相关辅导和咨询。

　　六、追踪科学技术的最新发展，与环保部门密切沟通。

　　随着经济发展和科技水平的进步，对环境指标的要求和考核都会有所不同，环境管理会计体系应与环境保护机构密切合作，追踪环保指标的最新变化，定期对环境管理会计系统进行更新。