研究报告：美国审计业的角色与尴尬

　　审计在经济生活中扮演着独特的角色。美国法律规定，凡是通过美国证券交易所向公众发行股票的公司，均需由独立的注册公共会计师事务所对其财务报表进行审计。目的在于为投资者带来信心，将公司会计标准化、规范化，从而增强美国资本市场的流动性和经济潜力。

　由于自愿合并及安达信的消亡，美国审计行业已经严重萎缩，仅有四家大型事务所为美国绝大部分交易活跃的上市公司服务。尽管四家公司这一数字让人能够勉强接受，但该行业的进一步萎缩将对审计业的生存能力构成巨大挑战，并且可能对市场的公众信心造成负面影响。PCAOB前主席威廉·麦克唐纳表示：“如果四大事务所之一倒闭，我们(监管机构)都会不知所措。”他还指出，如果四大事务所之一倒闭，最好的会计师可能会选择退出此行业。

　　审计业面临挑战

　　一、审计业面对诸多重要的法律挑战。审计业须遵守上市公司会计监管委员会(PCAOB)制定新的法规。更重要的是，该行业发现自己身处复杂的诉讼和法规执行环境中。在此环境下，客户业务亏损可能导致诉讼，仅一项控告，甚至尚未定罪，就可能给数以千计的员工带来灭顶之灾。

　　二、由于《萨班斯-奥克斯利法案》及其它规定，审计费用激增。与此同时，很多客户认为，审计师为他们提供的整体建议和支持日渐萎缩。审计事务所感到，在监管机构、法律强制、原告律师及客户之间，他们处在毫无胜算的境地。

　　三、会计原则的制定过程仍在不断变化，商业交易也日益复杂。除美国财务会计标准委员会(FASB)、PCAOB及美国证券交易委员会(SEC)的不同角色外，还有许多与国际协调和国际会计准则理事会(IASB)有关的新问题。

　　四、在权责发生制会计系统及其内在精确水平方面，仍存在严重的误解。公司每股盈利发生1或2分钱的变化，都可能对市场造成重要影响，引起严重的诉讼风险，即使这些变化与公司基本业务的健康发展毫无关系，也不例外。

　　虽然对财务报表审计的意义存在合法争论，审计行业的若干相关事实确实毋庸置疑，为此，我们提出如下建议。

　　拯救审计业

　　给审计业更宽松的环境

　　由于限制影响审计事务所稳定性的所有风险不可能或不适当，但应特别关注日益增多的法律威胁。过度诉讼和不公正的强制措施，威胁到经济的诸多方面，本商会竭尽全力，重赋法律体系合理性。但是，专业合伙企业尤其脆弱，很可能一夜之间烟消云散。一次控告或极端判决会动摇客户或合作伙伴的信心，即使随后控告被推翻或判决在申诉时被减低，仍有可能很快毁掉一家审计事务所。

　　此外，这些法律风险变化无常，造成的影响会十分可怕，令审计业无法得到保障。如果业务规划和保护没有这一标准工具，审计业如履薄冰。

　　这不仅对事务所及其客户不利，还令审计业对优秀人才日益缺乏吸引力。合格的审计师不断进行职业选择，最终可能选择完全放弃该行业。我们必须更好地明确审计业的责任和相关潜在法律风险，并建立可以取得商业保障的条件，从而获得稳定性。部分办法会涉及民事侵权改革。在重赋法律体系合理性方面，美国商会法规改革研究所(U.S. Chamber Institute for Legal Reform)是主要倡导者，我们时刻准备为审计业减免侵权诉讼提供负责的选择。

　　不过，我们认为，即使缺乏全面的民事侵权改革，下列四项方案也能为审计环境带来巨大的积极影响：

　　——明确审计师检查欺诈的程序和审计师的责任范围

　　审计师既不是侦探也不是法律实施者。他们没有也不应该拥有发传票、窃听或测谎的权利。他们并未接受刑法培训，也无法正当监视行政人员的个人行为。尽管如此，但当问题出现时，即使是审计师最终发现欺诈，他们也不可避免地受到谴责。这是所有执法部门都无法达到的标准。审计师检查欺诈的负担不断增加，导致所有客户的审计成本不断增加。