国际会计准则改革与中国商业银行的对策研究

　　当今世界，经济全球化的趋势已经势不可挡，为了适应与其他各国的经济往来，对我国现行的会计准则进行改革，对我国商业银行的会计体系进行变换已经是迫在眉睫的工作，金融危机以后，国际会计准则也面临着大量的改革，而中国的会计准则同国际标准仍然有很大的差异，这使得我国在不断完善市场经济体制过程中受到极大的影响。如果不及时对现在的会计体系进行调整，日后将在国际经济业务中面临一系列问题，在国际经济舞台上处于不利地位，在这种情况下，我们需要充分认识与国际商业银行之间的差异，及时采取有效措施予以解决，推动我国商业银行的健康发展。

　　一、国际会计准则改革概述

　　当今世界，经济全球化的趋势已经势不可挡，为了适应与其他各国的经济往来，对我国现行的会计准则进行改革，对我国商业银行的会计体系进行变换已经是迫在眉睫的工作。现在国际上通用的会计准则是国际财务报告准则(IFRS， International Financial Reporting Standards)， IFRS是国际会计准则理事会(IASB)所颁布的一项标准的会计准则，其目的在于方便各国进行跨国的经济往来，IFRS是全世界通用的会计准则，也是按照国际标准规范运作的财务管理准则。由于IFRS的存在，全世界范围内的企业或其他经济组织的会计运作得到一定的鬼法，使各国的经济利益可以通过同样的标准得到保护，不至于由于不同的准则导致不同的计算方式而产生不必要的经济损失。

　　而为了适应IFRS，财政部于2006年颁布了新会计准则，要求上市公司自2007年开始执行。这是中国资本市场改革开放的重要举措，也是中国会计准则改革的重要一步，新准则广泛采用了公允价值的计量方式而不是过去常用的历史成本，并且在2008年欧盟证券委员会决定允许中国企业在2009年 -2011年的过渡期内直接使用中国会计准则进行上市，这更加坚定了我国会计准则向国际靠拢的脚步，向IFRS靠拢有利于我国企业的国际化发展，有利于我国商业银行的国际化发展。

　　在这种背景下，我国商业银行会计体系的转换工作势在必行，在中国银行改革进程中，编制符合国际财务报告准则要求的会计报表是非常重要的一步。向IFRS靠拢不仅仅是总行层面上做的一系列会计调整而已，更是对银行会计体系的一次重大改革。改革会计准则向IFRS适应已经被国务院列为针对金融改革的我国商业银行改革的十项重点工作之一。而要做到中国商业银行会计准则体系向IFRS的转换，无疑是一件充满了困难险阻的事情，并且国际会计准则在金融危机之后，也时时刻刻有着改革的趋势，这更加重了我国会计体系改革的困难，对于商业银行来说，在这种背景下，将面临哪些问题，又将如何应对无疑是一大挑战。

　　二、我国商业银行面临的问题

　　在中国实行会计准则改革，进行IFRS转换以适应国际会计准则，是一件非常困难的事情，就中国银行的经验而言，IFRS转换工作面临着信息采集量多而广、国内准则与国际准则存在多方面的差异、国有商业银行的业务量大等一系列的问题，其中信息采集的工作量大、涉及业务面广、组织机构众多是 IFRS转换工作所面临的主要问题。

　　(一)管理模式及管理理念方面的障碍

　　近年来，我国各大商业银行主要围绕两个方面对银行内部的管理进行了强化，使粗放型的经营行为得到有效的遏制，树立了良好的经营形象。然而，我国当前的商业银行在经营管理方面还远远落后于实际要求，在经营决策管理和客户资源管理等方面仍然存在着粗放经营的痕迹。同时，我国的商业银行在交易类业务和投资类业务方面的管理还十分薄弱，且大多数商业银行面临着实际操作及业务管理等一系列的问题，还没有形成己汇总较为完善的做法。

　　(二)制度和体制方面的问题

　　我国各大商业银行在探索风险防范、业务拓展等方面均取得了较大进展，但从当前我国商业银行的经营管理现状来看，还存在着许多不容忽视的管理误区，如果不及时采取有效措施予以纠正，那么在基层机构中，统一法人的经营管理战略就无法得到有效的落实，从而对商业银行的在市场竞争中的综合能力造成一定的影响。导致我国商业银行出现各方面的经营管理误区的主要原因包括三个各方面，一是由于对资源进行了不合理的配置;二是由于经营成本的核算意识薄弱;三是由于缺乏统一法人意识，易产生本位主义思想。

　　(三)构建管理信息系统方面的差距

　　商业银行对相关信息进行披露的基本前提是对相关数据进行加工，然而，一直以来，我国的商业银行所采用的管理方式主要是以经验为导向，而忽视了数据加工方面的工作。目前，我国绝大多数商业银行存在着许多症结，主要包括两个方面。一方面，我国商业银行在实施信息化管理工作方面总体规划不到位，各个部门之间的信息系统资源交互不畅。另一方面，我国商业银行的信息传导机制不够完善，还存在着信息可利用程度不高，信息传递不够规范以及信息渠道单一等问题。

　　三、我国商业银行应对国际会计准则改革的策略

　　本文提出五点我国商业银行应对国际会计准则改革的策略：(1)加快我国商业银行的会计信息披露标准的国际化进程;(2)统一信息系统的各项标准，构建全行MIS基础平台;(3)不断推进我国商业银行的会计标准走向国际化;(4)不断加强我国商业银行的经营管理能力;(5)制定执行新准则的有关配套政策。具体分析如下：

　　(一)加快我国商业银行的会计信息披露标准的国际化进程

　　商业银行作为一个特殊行业，其承担的风险高于任何一家企业，商业银行的信息披露与整个金融体系的稳定性和安全性有着非常密切的联系。在国际会计准则改革背景之下，想要实现我国商业银行的进一步发展，首先应该加快我国商业银行的会计信息披露标准的国际化进程。对我国商业银行各方面的信息进行披露可以使商业银行的透明度得到有效加强，从而使该类信息的使用人员能够有效掌握到各大商业银行的相关信息，了解各商业银行的经营管理状况，从而增加对商业银行的信任度。

　　(二)统一信息系统的各项标准，构建全行MIS基础平台

　　在国际会计准则改革背景之下，想要实现我国商业银行的进一步发展，必须使我国各大商业银行业务部门所使用的信息系统的各项标准得到统一，如数据标准和技术标准，建立并不断完善各大商业银行的MIS基础平台。然而，要想做到这些，需要从三个方面着手，一是快速有效地统一我国各大商业银行正在运用的信息系统的数据标准，最大限度减少不同信息系统中共用的数据信息出现不一致的情况发生，使部分相同数据的定义保持一致，从而使我国各大商业银行信息系统中共用的数据信息在各子系统之间的共享程度得到加强。二是应该在我国商业银行当前运用的信息系统以及目前所拥有的业务得到充分论证的前提之下，对我国各大商业银行的计算机系统进行严格的规范。三是在我国各大商业银行信息系统的数据标准和技术标准实现统一的前提之下，建立可以供各大商业银行共用的中央资料库，并且该共用资料库应该将各大商业银行的共用数据集中起来，比如业务经营统计数据和客户的基本信息等，这样便可以使各大商业银行的相关人员能够根据自身的权限在工作需要时随时使用到这类信息。

　　(三)不断推进我国商业银行的会计标准走向国际化

　　在国际会计准则改革背景之下，要实现我国商业银行的进一步发展，不断推进我国商业银行的会计标准走向国际化。要实现这一目标，首先需要对我国各大商业银行现行的会计法规体系进行进一步的完善，只有各大商业银行的会计法规体系得到更好的完善，才能确保商业银行能够以全面公开的原则为基础，以令人满意的方式将信息记录下来并披露出去。有相关研究显示，在东南亚及拉美国家的商业银行危机中，在发生银行危机之前和银行危机之后，商业银行的盈利能力和银行的不良贷款等各方面都存在较大的差异，造成这一差异的主原因是由于在发生银行危机之前，这些国家的商业银行所采用的会计标准不符合

　　国际惯例的统一会计标准，导致无法正确评价商业银行的资产质量，同时也无法合理确认商业银行的财务状况，使得债权人、监管当局、商业银行管理当局都无法准确有效地获得商业银行的财务收支方面的信息，从而无法及时发现各种问题，并延缓了处理问题的时间，最终造成无法挽回的严重损失。因此，我国当前的商业银行应该充分借鉴国际会计标准的成熟经验，对自身的会计规范体系进行不断完善，制定与国际惯例接轨的会计准则，不断推广与国际惯例相符的商业银行会计制度，并制定出统一的会计报表与会计科目。

　　(四)不断加强我国商业银行的经营管理能力

　　在国际会计准则改革背景之下，想要实现我国商业银行的进一步发展，还应该不断加强我国商业银行的经营管理能力。首先应该严格按照现代商业银行制度的要求，对我国的商业银行进行股份制改造，建立并不断完善各大商业银行的法人治理结构。同时，不断加强商业银行内部控制制度的建设，对内部控制制度体系进行不断完善。如完善银行内部权限控制制度，加强业务控制制度的建设工作，建立并不断完善风险防范制度和内部制约监督制度等。另外，我国的商业银行还应该不断加强各项业务经营计划的能力，加强发展战略规划，抓好战略规划管理工作，从而推动我国商业银行整体管理规划工作的发展。除此之外，还应该建立并不断完善监测机制、评估机制以及风险识别机制，尤其是在信贷风险、利率风险、财务风险以及清算风险等方面，需要进行重点研究，并及时有效地评估商业银行经营的单项风险和总体风险，不断加强分析商业银行经营环境变化的敏感性。不断提高我国商业银行的集约化经营管理水平，使经营机构、经营对象、经营机制、经营方式以及经营。

　　(五)制定执行新准则的有关配套政策

　　对应新会计准则，政府政策方面也应该跟进脚步，监管政策方面：首先是资产减值准备的计提，要迅速适应国际新准则，统一各家银行的执行方式，改变当前计提方式混乱、无秩序的现状。再者是银监会，银监会的非现场监管报表的要求要与新准则相适应。随着国际新准则的执行，银行会计报表体系产生了大量的变动，与原先的旧监管报表的要求相比，许多会计指标的计算口径大相径庭，例如新准则取消了流动性资产和负债，而交易性金融资产也不再允许计提损失准备。而现今，银监会的监管报表要求并没有跟上新准则，这就使得商业银行一方面要适应新的准则要求，另一方面又要以新准则的要求填制旧的监管报表，这种情况下，商业银行处于进退两难的局面，同时也使报表的真实性令人怀疑。因此必须更新非现场监管报表，使之与新准则相适应。

　　四、结论

　　当今世界，经济全球化的趋势已经势不可挡，为了适应与其他各国的经济往来，对我国现行的会计准则进行改革，对我国商业银行的会计体系进行变换已经是迫在眉睫的工作，金融危机以后，国际会计准则也面临着大量的改革，而中国的会计准则同国际标准仍然有很大的差异，这使得我国在不断完善市场经济体制过程中受到极大的影响。如果不及时对现在的会计体系进行调整，日后将在国际经济业务中面临一系列问题，在国际经济舞台上处于不利地位，在这种情况下，我们需要充分认识与国际商业银行之间的差异，及时采取有效措施予以解决，推动我国商业银行的健康发展。

　　综上所述，我国当前的商业银行还面临着管理模式及管理理念方面的障碍，在制度和体制方面也存在着一系列的问题，并且在管理信息系统的建设方面存在很大的差距，针对这些问题，我们认为，在国际会计准则改革背景之下，想要实现我国商业银行的进一步发展，应该加快我国商业银行的会计信息披露标准的国际化进程、统一信息系统的各项标准，构建全行MIS基础平台、不断推进我国商业银行的会计标准走向国际化、不断加强我国商业银行的经营管理能力并制定执行新准则的有关配套政策。

　　作者：桑莹 来源：大经贸 2015年12期