浅谈会计电算化条件下的内部控制制度

　　〔摘　要〕会计电算化使会计工作的质量和效率提高的同时，也对原有的企业内部控制制度造成了极大的冲击，许多新问题急需得到解决，因此需要建立一套适合会计电算化系统的内控制度。

　　〔关键词〕会计电算化；企业内部控制；系统；管理

　　电算化会计系统的建立使企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化，为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题，对企业内部控制制度造成了极大的冲击，本文在会计电算化的前提下，分析目前企业内部控制薄弱的表现和原因，谈谈如何建立一套适合会计电算化系统的内控制度。

　　一、会计中出现的新问题

　　1 会计存在无纸化的问题

　　在手工会计环境下，企业发生的经济业务均用纸张记录，这些数据如果被修改，很容易辨别出被修改过的痕迹。但是，在会计电算化系统中，数据被直接记录在磁盘或光盘上，对数据修改可做到不留痕迹，这就给业务的记录带来了风险。

　　2 电子数据的审核和确认

　　计算机具有强大的运算功能，从输入信息到输出财务报告的全过程，可由计算机自动完成。电子原始数据经审核和确认后，就可自动生成电子记账凭证，而由这些记账凭证直接生成的账簿和报表都是派生性的数据。所以，账簿和报表的正确性、真实性完全取决于审核和确认的电子数据。在电算化环境下，直接更改记录在电脑磁盘或光盘上的电子数据，通过计算机舞弊和犯罪的可能性更大，更难以被发觉。

　　3 会计软件有待开发完善

　　现有的会计软件系统在设计、开发阶段普遍存在安全的问题，软件投入运行后暴露诸多隐患。内部控制以人为核心，在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章。但会计电算化后，职能划分发生了巨大的变化，新会计环境对内部控制提出了新的要求。因为业务处理全部都是以电算化系统为主，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，某些人员既可从事数据的输入，又可负责数据的输出和报送。计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行个性操纵处理，加大了出现错误和舞弊的风险。

　　4 会计电算化工作中出现的系统安全问题

　　会计电算化的最大载体是会计软件，如果会计软件在安装或者操作过程中出现了任何问题，就很可能导致系统中电子数据被破坏甚至丢失。

　　5 会计电算化网络中心的安全

　　随着计算机网络技术的飞速发展，网络安全显得尤为重要。同一信息可以被不同的用户共享，信息存贮存在很大的不稳定因素。特别是一些财政金融机构，拿中国人民银行来说，人民银行系统计算机网络经过近10年的建设已初具规模，形成了以内联网为核心，纵向覆盖至县支行，横向与各金融机构、财政、税务及海关、外汇交易中心等单位相联的大型网络。目前在人民银行系统内同时存在内联网、外联网和国际互联网三套网络系统，计算机网络成为银行业务系统运行、信息传输的重要平台和纽带，其运行状况直接关系到资金安全和政务信息的安全。网络在加快信息传播、加大资源共享、提高办公效率的同时也成为了银行系统内最大的潜在风险点。

　　二、电算化会计处理系统下内部控制的转变

　　1 由单一的制度控制转变为程序控制和制度控制并存

　　手工操作下的一些内部控制，如编制科目、凭证汇总表，总账、明细账的核对，在电算化中没有了存在的必要性，其部分内部控制功能在电算化后转移到计算机内，如凭证借贷平衡校验、余额平衡检查等功能。因此，内部控制也由单一的制度控制转变为程序控制和制度控制并存。

　　2 增加了内部控制内容

　　会计电算化的应用，给会计工作增加了新内容，不仅要保存好相关的纸质数据文件，还要保存、保管好已存储在电子介质中的各种会计数据和计算机程序。如编程、维护人员与计算机操作人员内部控制、计算机机内及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治，以及计算机操作管理等。

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