农民专业合作社规范发展中会计电算化管理的研

　　自从2007年7月1日<中华人民共和国农民专业合作社法》实施以来，我国农村合作经济得到了飞速发展。截至2011年3月，全国实有农民专业合作社40.76万户，比2010年年底增加7.54%;农民专业合作社实有成员总数780.36万名，比2010年年底增加9.05%。从产业分布看,我国农民专业合作社涉及种植、养殖、农机、林业、植保、技术信息、手工编织、沼气服务、农家乐等产业，主要分布在种植业和畜牧业，从事种植业的合作社占43.3%,从事畜牧业的合作社占29.7%⑴。农民专业合作社发展步伐日益加快,为提高农民进人市场的组织化程度、带动农民增收致富作出了积极贡献。我国合作社发展的外部环境不断改善。自2004年<浙江省农民专业合作社条例》实施以来，各地相继出台农民专业合作社条例（办法），从融资、用地、用电、税收等方面支持合作社发展,合作社的法律法规体系、合作文化的氛围、合作社发展的战略逐步形成。但总体而言,我国合作社发展尚处于初级阶段,规范发展是面临的挑战之一。近几年,学术界对合作社的研究逐渐深人，在影响农民专业合作社发展因素、合作社规范发展、合作社财务管理方面有不少研究成果,会计电算化作为财务管理的重要手段，加强会计电算化管理是当前合作社规范发展的重要内容。因此,从农民专业合作社财务管理的角度出发,对已实行会计电算化的合作社取得的成效和存在问题进行分析具有现实意义。

　　1.加强农民专业合作社财务管理的重要性

　　1.1从资猓基袖理论（RBT)的视角分析农民专业合作社的财务管理

　　企业资源基础理论是由Penrose在<企业成长理论>—书中首先提出的，并逐步发展成为企业战略管理领域的一个重要分支。资源基础理论以企业内部资源为基础和出发点,通过分析企业拥有的各项资源，探讨资源的独特性与特异能力，以提升企业竞争优势和获取超额利润。Bamey[21认为企业的资源包括物质资本资源、人力资本资源、组织资本资源,他通过验证持续竞争优势的企业资源模型,提出企业资源具有价值性、稀缺性、难以模仿性、不可替代性，以及管理者在模型中的重要性。

　　2000年以后,资源基础理论得到进一步发展，被应用到战略人力资源管理、市场营销、跨国企业、IT商业价值、公司治理等领域的研究中。近几年，我国一些学者运用资源基础理论进行研究,如:殷国鹏等基于资源基础理论提出企业rr能力构成维度的概念模型;周建等从资源基础观视角，以国际运营企业的公司治理要素为重点,探讨公司治理与企业战略及竞争优势之间的关系。

　　郭红东等运用资源基础理论,以浙江省246家农民专业合作社为例，分析了影响农民专业合作社成长的因素，他将机构设置完善程度、会议记录频次情况、产品品牌建设情况、资金借贷难易程度、有否得到政府支持作为组织资本资源，并认为组织资本资源对农民专业合作社的成长有较大影响。

　　在现阶段,我们可以把农民专业合作社的财务管理制度看作是一种资源。第一,从财务管理制度资源的特征来看,它具有资源的价值性、稀缺性、难以模仿性、不可替代性等一般特征。第二，从财务管理制度资源所包含的内容上看，它是合作社以“服务成员为宗旨，谋求全体成员的共同利益”为目标的内部环境、会计核算、资产管理、风险管理、审计监督、业务培训等活动的规则的有机结合,而这些因素本身就是一种资源,财务管理制度资源只是将这些资源系统化了。第三,从财务管理制度对于农民专业合作社的作用来看,财务管理制度的建立有利于规范合作社的会计核算、民主管理，有利于降低合作社的经营风险,促进合作社的规范发展。从这个意义上讲,财务管理制度本身便成了重要的资源，加强财务管理事关农民专业合作社健康发展,是提高其竞争力的重要手段。

　　1.2完善农民专业合作社的财务管理是规范发展的需要

　　2007年7月1日《农民专业合作社法>实施后,各地出台了一系列的政策,积极推进农民专业合作社的发展，我国农民专业合作社发展进入了新的阶段。如:江苏省2009年制定了(江苏省农民专业合作社条例）,赋予农村社区股份合作社、农地股份合作社以及富民合作、劳务合作等多种形式的农民专业合作社法律地位;江苏省财政从2004年起设立农民专业合作组织专项资金,2010年增加到1亿元，累计达3.05亿元;2010年建立了合作社名录,并在省农业资源开发、髙效设施农业、农业三项工程等方面对列人名录的合作社进行倾斜,逐步建立起农民专业合作社的法律保障体系、政策支撑体系和指导服务体系，有力地推动了农民专业合作社的发展。

　　在各地农民专业合作社数量快速增长的同时,也存在着各种问题，尤其是在财务管理方面表现为财务制度不健全、会计核算不规范等。陈应侠等认为农民专业合作社财务面临筹资渠道狭窄、资金严重匮乏、财务制度健全与执行存在缺陷、财务制衡机制未能理顺等问题。

　　2010年9一12月，笔者对江苏省部分农民专业合作社运行及财务管理情况进行调查，发现部分合作社没有按《农民专业合作社财务会计制度》建账。有的按企业会计制度建账，有的按农村合作经济财务会计制度建账;部分合作社没有设立成员账户或虽设立成员账户但盈余未按交易量（额）返还;有的合作社原始凭证中有白条、账册不全、账簿登记不全、未编制会计报表。总之，社员的利益得不到保障，影响了合作社的发展。

　　2010年6月，农业部制定的《农民专业合作社示范社创建标准(试行)>颁布，这是未来我国农民专业合作社的发展方向。创建标准包括“民主管理好”‘‘经营规模大”“服务能力强”“产品质量优”“社会反响好”5个方面,共19条,其中第6至9条涉及财务管理。其中第6条规定:根据会计业务需要配备必要的会计人员，设置会计账簿，编制会计报表,或委托有关代理记账机构代理记账、核算;财会人员持有会计从业资格证书，会计和出纳互不兼任;理事会、监事会成员及其直系亲属不得担任合作社的财会人员。

　　随后,合作社的财务管理工作得到重视，有些地区建立了多部门组成的创建工作部门联席会议制度，按照示范社创建标准开展创建活动。山东省2011年3月开始施行《山东省农民专业合作社财务会计管理暂行办法》W，从财务机构与财务人员、货币资金管理、产品物资管理、对外投资与应收款项管理、农业资产管理等方面规范会计核算行为，要求农民专业合作社按照有关规定,定期报送统计、财务等报表，并经逐级审査汇总后,按规定时间报送省财政厅、农业厅。为农民专业合作社建立规范的财务管理制度奠定了基础。

　　2农民专业合作社财务管理中实施电算化取得的成效

　　农民专业合作社财务管理中的电算化是指合作社专职会计或乡镇农经中心代账会计运用农民专业合作社会计核算软件进行会计核算,能够为合作社的发展提供相关信息的会计信息系统，它是规范财务会计核算行为、提高合作社财务管理水平的有效方式。目前在我国经济发达地区的部分农民专业合作社推行了电算化,2010年江苏省盐城市、宿迁市投人专项资金开发农民专业合作社会计电算化软件,并在部分地区合作社使用电算化软件。

　　盐城市2010年年底有农民专业合作社4691个,合作社平均人数和出资额分别为74人和82万元,已建账的农民专业合作社为1732个，在亭湖区351家合作社实行了会计电算化，所使用软件的功能主要是进行合作社财务会计核算。宿迁市2010年年底有农民专业合作社6058个,合作社平均人数和出资额分别为65人和78万元，已建账的农民专业合作社为1059个，在泗洪县近400个合作社实行了会计电算化,所使用的财务会计软件在功能上集会计核算与合作社管理于一体。

　　2011年4月，笔者对盐城市、宿迁市实行会计电算化的109个合作社进行问卷调査,在“您认为合作社电算化后对社员的影响”中,选择“了解自己在合作社中享有的权益”的占28.44%;了解自己的业务情况的占34.86%,了解其他社员的业务的占7.34%,了解合作社的发展情况的占28.44%。在“您认为实行电算化对合作社管理的作用”中,90%以上的合作社选择健全财务管理制度。可见，两地推行会计电算化后，规范了合作社成员人股、资产管理、收人管理、利益分配等行为,提高了合作社的财务管理、民主管理水平,推动了农民专业合作社的规范发展。

　　2.1健全财务管理制度,保证成员享有的权益

　　在实行电算化前，部分合作社没有建账,即使建账的，由于合作社会计人员中专职会计较少,大多是聘请兼职会计且薪酬较低,会计人员不可能投入太多的时间为合作社做账,加上合作社会计核算的特殊性:如在填制成员账户时，既填列成员出资、公积金份额、形成财政补助资金量化份额，又要填列交易量、交易额，年终要填列盈余返还等，涉及众多会计科目和账户，采用手工记账，会计核算的业务量较大。运用电算化软件在填制记账凭证时,可以导人各项基础数据（如:社员名称、出资额等），在填制成员账户和生成各种会计报表时可以节省很多时间，软件定期自动生成合作社生产、加工、购销、各项收支、财政扶持等各种财务报表，社长可以及时掌握合作社的经营状况。

　　电算化软件中记录了合作社各个成员的成员账户、成员与合作社的交易额（量）、人股金额、资本公积和盈余公积转增额、国家财政补助应享受的份额等,年终合作社对经营盈余进行分配时,在按规定提取盈余公积后,电算化软件可以按规定设定最低比例,将可分配盈余不低于60%返还给成员。合理进行二次分配，使社员可以了解自己在合作社中应享有的权益,增强了社员对合作社发展的信心,促进了合作社规范运作。目前在泗洪县涌现出梅花青壳蛋鸡、青阳山芋、康源惠农养鸡、秦沟蔬菜种植等一批规模较大、运行规范、效益显着的农民专业合作社。

　　2.2搭建农产品网络销售平台，发挥合作社的综合服务功能

　　在实现会计电算化后,合作社希望产品能在网上销售，泗洪县有600多个合作社配置了电脑、传真机、打印机等网络硬件设备,洪泽湖水产、圆圆大枣、绿源蔬菜、梅花青壳蛋鸡等100多个合作社建立了自己的专业网站。

　　梅花青壳蛋鸡养殖合作社会计张凤江今年60多岁了，不仅学会了会计电算化软件操作,还掌握了发送电子邮件和网站资料更新、网上销售等技能,该社成为阿里巴巴农业电子商务网站诚信通会员,2011年上半年网上销售青壳鸡蛋100多万元，“梅花”牌青壳鸡蛋被评为宿迁市名牌产品,被认证为无公害农产品梅花”牌商标被评为宿迁市知名商标。目前泗洪县有20余个合作社的信息员能够利用网络平台为合作社发布产品销售信息,同时依托泗洪新农村网站,建立合作社专栏,组织合作社参加10次以上名特优农产品展销会,推介产品、提升品牌。

　　2.3开展业务指导,提升政府部门的服务水平

　　泗洪县采用网络版的会计核算软件,实行电算化后,不仅社长可以清楚地了解合作社的生产、销售、效益情况,通过财务报表，找出生产、加工、销售等环节上存在的问题;并且农工办的领导也能适时地了解合作社的经营状况,鼓励合作社成员参加政策性农业保险，帮助合作社化解经营上的风险。

　　盐城市引导经营状况较好的合作社开展内部信用合作，2010年全市有11个农民专业合作社开展信用合作试点工作，吸收股金1670万元,投放互助金955万元,有效地化解了合作社成员融资问题;同时大力推进农产品品牌战略,开展合作社“农超对接”试点,2010年承办了由农业部农村经济体制与经营管理司、农村合作经济经营管理总站主办,家乐福(中国）食品安全基金会协办的农产品基地“农超对接”培训班，组织100多个农民专业合作社开展“农超对接”培训,并着手与家乐福超市的“农超对接”工作，2010年有8个合作社的产品进入家乐福超市。

　　3农民专业合作社会计电算化存在的难点与问题

　　3.1对农民专此合作社会计电算化的认识程度不够

　　部分合作社没充分认坍到会计电算化的重要性,认为会计电算化只是会计核算形式的改变,没有从整体角度看待会计信息系统对财务管理系统的重要性，看不到其对合作社发展的深刻影响。有些合作社认为合作社发展的重点是扩大农产品生产、销售,是否有财务管理制度、实现会计电算化无关紧要,等合作社实力增强了再发展电算化也不迟，他们往往是不了解或不重视实施会计电算化后带来的深刻影响。可见要使会计电算化在合作社财务管理中发挥作用需要一个过程。3.2财务管理制度不健全,影响会计信息的作用。

　　按照财务管理制度的一般要求，合作社应建立健全货币资金、销售业务、采购业务、存货、固定资产、收入管理、利益分配、对外投资等管理制度;但部分应用了会计电算化的合作社缺乏财务管理制度;或财务管理制度的规定笼统、实际操作性差,或财务管理制度执行不严格。据调査发现,一些合作社涉及货币资金业务的记账凭证后没有相应的原始凭证,如:社员出售合作社农产品后，合作社按规定返还部分现金，但原始凭证上没有记载。

　　部分合作社在电算化过程中存在财务数据录人不及时、数据错误、数据管理不善、数据丢失等问题,不能定期提供会计信息资料，社员不能适时了解合作社的经营状况。此外,合作社对会计信息的利用能力有限,会计信息没有能够影响合作社的投资决策,未能体现会计信息的及时性、相关性。

　　3.3合作社会计人员素质不高，影响电算化水平

　　在农民专业合作社推行会计电算化,会计人员至关重要;但现阶段会计人员存在的主要问题是会计人员队伍不稳定且素质不高。根据对盐城市、宿迁市实行会计电算化的会计人员的调査,合作社会计所具备的专业技术资格中中级占22.35%,初级占64.71%,不具备专业技术资格的占12.94%。

   显然,合作社缺少经过会计专业知识学习的专业人员，有些会计是刚毕业的大学生,由于高校会计专业未开设有关农民专业合作社会计的课程,不知道如何处理合作社业务,账务处理不规范。此外，合作社会计大部分是代账会计，他们大都以前从事过企业会计工作,对农民专业合作社会计制度不熟悉,还有一些业务生疏的财会人员无证上岗,部分会计人员不具备会计电算化从业人员要求具备的计算机知识和财务知识。因此,现阶段合作社会计人员的业务素质与合作社的规范发展不相称。

　　4.加强农民专业合作社电算化管理的建议与对策

　　4.1制定农民专业合作社财务会计管理法规，使财务管理制度建设法制化

　　各地要在，《中华人民共和国农民专业合作社法》《农民专业合作社财务会计制度（试行）》等法律法规制度的基础上，制定《农民专业合作财务会计管理办法>(简称管理办法），推动合作社财务管理制度建设法制化。

　　在管理办法中要明确合作社在其中的权利与义务,对合作社财务机构与财务人员、各项资产、负债与所有者权益管理有明确规定。如:明确开支审批管理的审批权限,对于大额开支由合作社成员（代表)大会集体讨论决定,款项支出应有完善的审批手续;加强财务预（决）算和收益分配管理,合作社毎年应编制财务预算,并提交合作社成员（代表)讨论、修改通过,年终必须进行盈余分配；合作社要定期向成员公开一次重大财产处置、对外投资、对外担保及生产经营活动中的其他重大事项;要建立合作社财务工作的审计监督制度，成员（代表)大会可以委托有关审计机构对合作社的财务进行审计。

　　此外，合作社必须建立示范项目资金明细账。按项目内容分类,根据财务制度列支费用，专款专用,项目补助资金形成的固定资产要按照法律规定平均量化到每个成员头上,资金到位和使用情况在年终要向全体成员公开。

　　4.2完善农民科技培训体系，培养合作社人才

　　各地要根据《国家中长期人才发展规划纲要》(2010—2020年），构建和完善专业农民人才教育培训体系,设立农民合作经济组织专项培训计划。

　　培训内容不仅包括农民专业合作社法、市场营销知识、经济合同法、农业（农村）法律法规和农产品质量安全知识，还要增加电算化、信息化培训;培训方式要结合成人学习的特点,以集中培训为主，采取理论教学与实际操作相结合的方式，让农民学习计算机、网络等操作知识，学会上网,能够在当地农业网站浏览农业信息,培养大批农村实用人才,使合作社能够对农产品主要品种国际国内市场行情、产销形势进行分析。各地合作社的主管部门逐步建立粮食、油料、蔬菜、水果、畜(禽)产品、农业生产资料的分析预测系统。

　　4.3加大财政投入，大力推行合作社会计电算化

　　各级政府要完善。对于新成立的合作社，要边规范、边发展，要求新成立的合作社在一定时间内达到电算化标准。实现以电算化为抓手，促进更多的合作社规范化发展。根据合作社规范发展需要和财力情况，选择合适的会计电算化软件。软件功能要适应合作社电算化在合作社二次分配上的功能要求和农地股份合作社、社区股份合作社等新型合作社的要求，满足农民合作社全面开展核算的需要。在此基础上，不断完善会计电算化系统软件的功能，建立合作社管理信息系统，在系统中为农民专业合作社提供农业生产技术、农产品销售行情、各地合作社动态等信息，并能对收集的信息进行分析判断，帮助农民进行科学决策，减少生产中的盲目性，提高生产效率，充分发挥合作社带动社员增收、共同发展的能力，增强合作社的凝聚力。