现代财务会计发展的若干趋势

在会计发展史上，20世纪是最伟大的一百年，其会计发展的成果为21世纪会计改革与发展奠定了坚实基础。21世纪人类社会发展趋势是经济全球化和信息全球化，这必将引发生产力和生产方式以及管理思维、管理方式、管理组织的巨大变革。我们评价20世纪的同时，必须对21世纪作出预测，即会计的延续与变迁。未来时期内，财务会计发展会呈现以下几个趋势。

　　一、会计的“协调化”

　　当前，会计的国际协调化已成为世纪之交会计发展的全球主旋律之一。协调化科学含义是对会计实务的差异设定限度，以增加其可比性。协调化目的就是减少各国会计准则逻辑上的冲突，并改进国家间财务信息的可比性。然而，这种协调进程极可能发生在地区之间。为此，国际管理学者协会联盟的阿兰伯兰德（AlainBurland）和巴黎管理学院教授、法国会计协会主席克里斯琴霍等（ChristianHoaran）提出“会计的未来是会计地方准则的协调发展而非会计全球标准化”。

　　事实上，世界发展区域性经济或政治联盟是主流。如欧洲联盟、北美自由贸易协定、国际石油输出国组织等，无不是在内部协调各成员国会计行为的。如英国和法国在未加入欧盟前基本是两种完全不相同会计模式，然而加入后则出现趋同现象。在法国，国家在减少它对会计标准的干涉；在英国，以前国家很少介入会计管理，现在则加强它在这个过程中的作用。“按照发展的观点，无论是在法语区或是英语区国家，它们的制度体系在一定程度达成一致，就像法国政府及官僚体系让位给会计职业界，而英国的会计职业界也应该承认他们自身利益还有赖于社会各方面合作者的共同利益”（Standish,1991）。其实这正符合“经济发展会计”作为会计理论与实务发展的一条规律。

　　二、会计的“绿色化”

　　联合国教科文组织在题为《21世纪我们必须谈判解决的问题》中提出：“人类能够渡过21世纪吗？”这意味着21世纪生态环境问题的严重性与解决的迫切性与艰巨性。从通过经济控制达到参与环境控制的目的来考察，会计肩负着重要使命。世界银行在1998—1999年度世界发展报告中，建议21世纪建立“信息框架”，实现环境指标控制的主要任务落在会计界肩上，其中尤其是在环境管理“对策框架”的确定上，会计工作又是采取治理性对策与防治性对策的重要方面。一些具有权威性的国际组织还提出建立“绿色GNP”的切实设想，故具体落实“绿色GNP”便成为会计工作者与统计工作者的重要任务。事实上由于环境恶化对人类造成的冲击，传统企业理论也已经发生了改变，企业边界体现为从有形向无形转变。作为一系列合约集合体的企业，存在与社会利益或人类共同利益间的合约，体现为随着“绿色消费”观念的开始形成，企业变过去对环保问题的消极回避为积极主动参与合作。环保投入成为推动企业节能降耗、开拓市场、实现利润最大化的前瞻性投资。一个关心环保的企业能保持与政府、与民众良好关系。“绿色管理”的思想正从发达国家向发展中国家传播。

　　以美国为例，近年来美国企业会计报表的管理机构——证券交易管理委员会，已经建议企业增加披露环境保护政策和计划的实际执行情况。又如在英国，根据1989年政府颁布的绿色经济计划，企业必须每年披露所耗用的能源数额，以及对生态环境产生影响的污染物数额。这样企业经营管理体制改革与财务、会计组织体制的改革都应服从建立有效的生态环境管理体制的要求；必须围绕生态环境管理建立不同的管理规范，建立适合未来宏观会计管理与微观会计管理两方面要求的特别环境会计准则等。

　　三、会计的“顾客化”

　　1994年美国注册会计师协会财务报告特别委员会推出《改进企业报告——着眼于用户》，从当今用户的新需求出发，提出了改进现行会计报告的新模型，其内容涉及到未来导向信息、分部报告、金融工具、非财务信息披露等多方面内容。会计不仅是一种信息披露工具，更是提供一种社会产品。当今社会，会计信息这种产品的用户已构成一个结构复杂且多变的体系。按与企业的关系可分为内部用户和外部用户，按时间序列可分为过去用户、现在用户和潜在用户，它包括政府、投资者、中介机构、行业协会、研究人员等信息使用者，并随时间、环境变化而变化。现代社会已经进入到富裕社会时期，引发了社会需求的重大变化，导致生产组织发生革命性的变革，形成了新的企业观，就是把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一个由此及彼、由内而外的作业链。作业链上会计作业所提供的信息产品也应该具有可增加价值性，即对顾客的决策有用性。

　　由于顾客类型多样化所导致的信息产品内在功能发挥程度要有层次性，而现行财务会计是一种非黑即白模式，即信息只限于提供会计报表中项目，而对其他事项不予确认。这很难满足不同顾客差异性需求。美国证券交易管理委员会（SEC）委员n在《会议学界》（AccountingHorizon）1995年9月、1996年6月、1996年12月和1997年6月连续发表的总标题为《在发展的世界中会计与信息披露的未来：需要有引人注目的新变化》系列论文，提出“财务会计报告的未来：彩色报告方法”，建立会计的彩色模式，即将财务报告的内容分为5个不同的层次：第一层次，符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性的传统会计报告内容；第二层次，报告那些只符合可定义性、相关性和可计量性的事项（如自创商誉）；第三层次，报告那些只符合相关性、可计量性的事项（如顾客满意程度等）；第四层次，报告那些只符合相关性、可靠性和可计量的事项（如风险等）；第五层次，报告那些只符合相关性的事项（如部分知识资本）。依据彩色模式可以较全面地报告与企业相关的各类信息，满足了用户多层次需要。

　　四、会计的“技术化”

　　在中央集权的经济体制或政治体制下，会计被看作是经济管理工具或其组成部分。在商业经济或市场经济早期，企业会计没有严格的要求与规范，其会计处理和编制报表不仅需要会计理论和实务知识，而且需要丰富经验、技巧和判别能力，会计被视为艺术，但极易导致信息产品在可靠性、可比性等质量上存在问题，引来许多诉讼纠纷，甚至引发市场危机、金融危机。因此，出现了多角度会计处理规范。伴随现代信息技术与新经济形式（如知识经济、网络经济等）的出现与发展，会计工作的技术支持越来越强大，但同时也面临挑战。支持主要表现在会计信息披露网络化方面，如迅速普及的国际互联网技术已被应用在会计信息传递上，使会计信息可以迅速、有效突破时空限制。目前，美国上市公司财务报告书已被要求以计算机可读形式上网，并在24小时内向网络报出报告书的全部内容，但面临挑战是如何保证网上信息的质量。现在有迹象表明美国会计公司已经将目标投向因特网，最终转变美国公司财务信息的网上使用方式。另外，由于现代企业的信息化改造，网络时代的企业会计系统不再是一个信息孤岛，而是实现了信息集成。

　　然而，信息技术与新经济形式对会计在技术上的强大支持绝非“浪漫”思想复归，它也引发一些亟待解决问题。第一，技术、信息与市场有效性。技术可以使生产和披露更多信息变得容易并降低信息成本，然而问题存在于免费或廉价信息质量保证机制不健全。HerbertSimon论证了许多人的信息瓶颈现象即人们不是缺乏信息，而是处理信息的时间和能力不足。第二，新的组织形式。知识经济要求企业能创造独具特色并能带来综合优势的知识体系，这是一种新的企业理论和企业战略管理理论，如虚拟企业的运行有特殊规则制度结构与契约特征；动态联盟组织模式的出现，等等。新组织形式要求改变会计组织模式，建立以会计信息中心、项目团队和会计核算功能模块为主的现代财务会计组织架构。第三，电子商务。电子商务对会计提出了许多挑战，其中电子商务收入的定义成为争论焦点，因为这时交易和交货时间的确认必须重新加以研究。第四，新的成本结构和管理。高技术产业的成本和资产结构与传统产业大不相同。比如软件产业几乎所有的成本耗费都在研究开发上，费用的发生没有任何收入作保证。而对于其资产则是以无形资产、人力资产以及软性资产为主，但是这些企业却缺乏有效管理与报告方法。

　　五、会计的“未来化”

　　美国国会1995年制定的有关对预测与实绩出现差异遭受诉讼等方面的法律，对诉讼也进行了严格的限制，其目的是促进在财务报告中尽可能多披露预测数据。同时，一些会计准则也增加了对预测数据披露的要求，如第87号准则的年金债务披露，就要求企业对职工数十年后的养老金支付额进行预测。会计的“顾客化”目标是满足不同信息用户的决策，而财务报告的预测能力则与决策行为密不可分。财务报告预测能力是指用报告模型中的会计计量来预测与决策者关心的事件。原因有二：第一，预测是决策制定的固有成分，即作出决策之前必备条件；第二，尽管在只了解或只能确定决策过程的部分内容情况下，预测能力也能被研究，预测能力方法已成为获得决策所需信息的一个必不可少的基本方法。因此，会计未来化必然带来会计理论研究思维方式新突破。在当今人们重视未来变化信息的条件下，以未来为导向的决策会计已开始大量使用现行价值、未来价格，解释过去交易的重要性已经大大降低。会计实证理论研究、公允价值研究及资产评估、收益预测等面对未来的科学研究方法必会在会计理论研究中广泛应用，可以预见，这种新的研究方法将会在未来取得更多成果。