论企业会计的回归

　　会计回归企业，从单纯的报帐型转变为经营管理型，是当前我国企业会计模式转换的重要内容之一，本文拟就此略抒己见，以求教于同仁。

　　一、会计回归企业是经济发展和会计自身发展的要求

　　（一）新的经济体制要求找回会计的完整“自我”。会计作为特定经济主体中整个管理系统的一个特殊子系统，本来应既有对外报告职能，又有对内管理职能，并且对内管理应是其更能充分发挥作用的领域。但现实的观察却表明，会计对内管理职能的相对弱化却是世界范围内的一种较为普遍的现象，我国的情况尤甚。新中国成立四十多年来，会计工作基本上就是被动地记帐、算帐和对外报告，而没有在管理领域发挥出会计应有的作用，因而从总体上形成了一种单纯的报帐型会计。

　　会计的职能由其本质决定，但环境对会计的各种要求及满足要求的程度却在另一种含义上对其起着决定作用，即当环境对会计提出与其具有的职能相适应的要求并且各种要求趋于平衡时，会计的各种职能就会得到不断开发和充分发挥；反之，则会因为某些要求得不到重视或逐渐弱化而使会计的相应职能不能充分发挥作用甚至会萎缩。形成世界范围内会计对内管理职能相对弱化的原因，主要就在于过份注重对会计的外部要求而轻视或忽视内部管理要求所致，我国形成单纯报帐型会计的一般原因也在于此。除此之外，我国单纯报帐型会计的形成还有以下两个特定原因：第一，我国高度集中的计划经济体制下的会计管理体制起了一种引导作用；第二，在高度集中的计划经济体制下，我国根本不存在严格意义上的企业，也不存在科学而自主的企业管理，当然也就不会对会计提出参与经营管理的强烈要求。经济体制改革以来，我国的企业组织制度和管理制度虽然逐步趋于标准化和科学化，但长期的计划经济体制下所形成的会计管理体制和人们的思想观念并没有发生多大变化，会计参与管理的意识并没有形成。

　　现代会计在加强企业的经营管理，提高经济效益方面具有不可替代的作用，并且经济越发展，企业竞争环境越复杂，这种作用越重要。因此，在现代社会中，任何有意或无意弱化会计内部管理职能的现象都是不应该的。目前，我国经济体制改革正在深入，社会主义市场经济体制的建立强烈呼唤企业会计管理职能的回归。因为企业要想在激烈的市场竞争中求得生存和发展，一是要靠先进的科学技术，二是要靠科学的企业管理，科学的管理离不开会计的参与。因此，会计应努力站立起另一条久已萎缩的腿，用两条腿走路，在充分满足企业外部信息需求的同时，运用自身特有的方法，积极主动地参与企业的内部管理，用自身的不断努力，重塑会计的完整形象。

　　（二）企业为会计的发展提供了广阔空间。科学的生命力在于其不断发展，实践活动的质量和水平也应随着整个社会的发展而不断提高。但用发展的眼光看，会计满足外部需求的职能并没有太大的发展余地，因为会计在满足外部需求方面受到诸多限制：

　　①企业外部各方面对会计的需求一般是信息需求；

　　②外部有关方面也会提出会计应监督企业经济活动的要求，但由于会计的行为受制于企业的高层决策者而使这种要求得不到完全满足，会计的监督职能不能充分发挥；

　　③为了保护各方面的经济利益，会计向外部提供的信息必须客观和公允，而能够达到客观的会计信息一般为反映过去的财务信息。并且，为了保证信息的客观与公允，加工信息的程序和方法受到各种规范的严格限制，这一方面会使会计研究者的研究范围受到限制，另一方面也使会计工作者的主动性和创造性得不到充分发挥。

　　会计今后的广阔的发展空间主要在于面向企业。

　　①企业内部需要的会计信息更注重相关性，虽然其也具有真实性要求，但这种真实性的责任要求要比外部弱，如此，会计就可以充分发挥其分析预测职能，提供与管理决策更加相关的信息，并且加工信息的程序和方法也可以更加自由灵活。

　　②科学的经营管理没有固定的模式，大量的管理方法有待于人们去开发和实践，除了提供信息外，会计其他参与管理的手段就包含在大量的有待开发的管理方法之中，等待人们去认识和实践。

　　二、会计回归企业的条件

　　（一）更新传统的思想观念。

　　首先，从多方位改变对会计的传统认识。

　　①正确认识会计的本质。本质从整体上规定着事物的性能和发展方向。对会计而言，只有正确认识其本质，才能充分开发和利用其职能。笔者以为，会计本质上是具有高度效益意识的信息系统。信息系统使得会计既要对内又要对外提供信息，而效益意识一方面使得对内对外信息要与提高企业的经济效益和社会效益相关，另一方面又会使会计系统在运行过程中充分发挥出与提供信息的活动相关的管理职能。

　　②转变对会计地位的认识。长期以来，我国会计一直处于从属地位，并由此导致了工作上的被动状态。新的经济体制要求改变会计的从属地位，将会计系统看作是企业整个管理系统不可或缺的一部分，并给予其充分的时间让其在有作为的空间范围内充分发挥经营管理作用。

　　③改变对会计规范约束范围的认识。目前，我国会计对内对外提供信息的行为都受统一会计规范的约束。对外提供信息的行为受统一规范的约束无疑是必要的，但对内提供的信息也受统一规范的约束却与我国正在努力建立的现代企业制度相矛盾。现代企业制度的核心内容之一是所有权与经营权分离，企业具有充分的经营管理自主权。对会计来说，其对内应提供哪些信息，采用什么方法提供信息，提供的信息应达到什么样的质量标准，完全应该根据管理的需要来决定。对内提供信息也受统一规范约束会造成以下弊端：一是会计提供的信息不一定与内部控制和决策最相关；二是束缚会计人员的主动性和创造性；三是造成对会计的过多外部干预。另外，企业外部有关方面不宜对会计提出过份的监督要求，否则，会造成企业决策者对会计产生不信任感，从而影响会计对内管理职能的发挥。

　　其次，自上而下认识主体观念的转变。现实已证明，只是部分人改变观念不足以改变我国会计的现状。比如，在我国不同时期曾经流行过“管理工具论”、“管理活动论”、“提高经济效益目标论”等几种与管理密切相关的观点，但其并未从总体上改变单纯的报帐型会计机制，这固然不能归结为某一原因，但未能自上而下形成一种“会计参与管理”的共识并使这种共识化为现实的实践活动却是重要原因之一。因此，改变传统观念是对多层次认识主体的共同要求。多层次的认识主体主要包括研究者、会计宏观管理者、企业决策者及基层会计人员等。

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