社会责任成本亟待纳入会计核算体系

　　社会责任成本是随着人们对企业社会责任问题关注的目益增强和社会责任会计学科的兴起而诞生的一种成本范畴。作为一个新兴的成本概念，从它被提出开始。就受到了西方会计理论界和实务界的高度重视。我国有关学者也对企业社会责任成本问题进行了一定的研究，但从笔者掌握的资料来看，有关将企业社会责任成本纳入会计核算体系问题的研究较少，笔者认为，这一工作亟待实施。

　　一、社会责任成本的内涵及种类

　　一般认为企业的社会责任包括如下四方面的内容：一是企业对资源和环境保护方面的社会责任；二是对社会公益福利方面的责任；三是企业人力资源方面的社会责任；四是对产品或服务质量履行的社会责任。根据企业社会责任的内容，笔者将企业的社会责任成本概括为六种类型：

　　1．环境成本。

　　是指企业本着对环境负责的原则，为管理企业经营行为对环境的影响而发生的支出，以及企业因执行环境要求而发生的其他成本。就像对产品质量成本的研究一样，我们可以将环境成本区分为环境预防成本和环境故障成本两种基本类型。所谓环境预防成本，是指企业为预防和避免生产经营行为对环境造成损害而采取相应措施发生的支出，如购置污水治理设备、噪声消音设备等发生的费用。一般来说，环境预防成本是一种事前成本。所谓环境故障成本，是指因企业没有采取环境预防措施或虽已采取预防措施，但因措施不力或失败而对环境造成污染或损害后，因采取补救治理措施而发生的支出，对受害人损害补偿的支出以及环境赔偿金及罚款等支出类型，这些支出即为环境故障成本。

　　2．资源成本。

　　是指对在我国境内从事资源开采或生产的企业以及以不可再生资源作为原材料或燃料的企业，因其对资源的开采和使用而向资源所有者支付的资源使用费。它是资源作为生产要素有偿使用的货币表现。资源成本按资源在企业中的存在形态可以分为资源开采开发成本（初级成本）和资源产品使用成本（次级成本）两种类型，其中，资源开采开发成本主要是针对那些以资源作为生产对象，以生产资源产品为主要目的的企业而言的；而资源产品使用成本主要是针对那些不以生产资源产品为目的，而只是以其为原材料或燃料的企业而言的。

　　3．税务成本。

　　根据我国《税法》的有关规定，对于在我国境内从事生产经营活动的任何形式的企业，都有参照我国相关法律法规缴纳税款的义务。我国企业常见的税收种类有流转税（主要有增值税、消费税、关税、营业税金及附加）、所得税、资源税等类型。对于这些税种，传统的财务会计已经对它们进行了详细的核算。

　　4．公益福利成本。

　　是指企业为公共事务、公益事业和社会福利事业所发生的各项耗费和支出。比如企业为公共交通、市政建设、医疗保健提供人、财、物的支持；企业对希望工程、灾区的捐赠和赞助等。5．职工责任成本。

　　是指企业为其职工的各项事业所发生的耗费与支出。职工责任成本的表现形式有劳动报酬、集体福利、教育培训支出、职工社会统筹保障金等。有些学者认为，企业对职工的责任问题是属于企业内部的一种财务关系，不应纳入社会责任会计的范畴，但笔者认为，它也符合社会责任成本的定义，因此，职工责任成本也应成为企业社会责任成本的一个重要组成部分，其理由有三：（1）企业为其职工支付相应的劳动报酬，提供相应的福利和劳保条件，是保持社会稳定，促进社会持续、健康发展的前提条件；（2）人力资源作为一种资源要素，与其他资源类型一样，它也遵循市场配置的原则。人才高流动性的特点决定了A企业对职工培训投入的成本却可能由于人才的流动在B企业产生收益；（3）职工医疗、住房、失业保险实行社会化改革，企业有义务为其职工缴纳相应的社会统筹保障金，这也是属于一个社会保障的问题。综上所述，职工责任问题是一个社会性问题，职工责任成本是一种社会责任成本。

　　6．消费者责任成本。

　　是指企业对现实的和潜在的使用其产品或劳务的顾客履行相应的责任和义务过程中所发生的各项耗费与支出。如对产品的使用和维护进行指导和培训的支出，产品寿命终了时协助消费者进行报废和无害化处理的支出等。按照现代成本观点，消费者责任成本可以看成是产品设计成本链和销售成本链向客户的延伸。

　　二、社会责任成本纳入会计核算体系的必要性

　　将企业承担的社会责任成本纳入会计核算体系，对其进行系统而全面的核算，在目前条件下不仅是必要的，而且具有很强的紧迫性。

　　（一）是企业相关利益主体制定正确决策行动方案的需要

　　将企业的社会责任成本纳入会计核算体系，对企业的社会责任成本进行全面而系统的核算和披露，是企业相关利益主体共同的呼声。它们为了制定正确的决策行动方案，异常渴望能获取有关企业社会责任成本的资料和信息。

　　1．政府进行宏观调控决策的需要。

　　在社会主义市场经济条件下，政府的职能较以前有了根本性的转变，它已不再是企业生产经营活动的直接管理者和参与者，而是整个社会事务的调控者和决策者。政府在制定宏观调控策略时，需要以企业的相关信息作为决策基础，其中也不能缺少企业的社会责任成本信息。比如政府在进行财务收支预算时，需要参考企业的税务成本信息；政府在进行投资项目审批时，需要了解企业既往的环境成本、资源成本信息；政府在进行有关社会保障问题决策时，需要了解企业的职工责任成本信息；政府在对企业进行绩效评价时，需要了解企业几乎所有的社会责任成本信息。所有这些信息的提供都必须以社会责任成本的会计核算为前提。

　　2．企业外部关系人进行生产经营决策的需要。

　　在商品市场上，企业的外部关系人主要包括投资者、债权人、供货商、经销商和广大消费者，他们在确立与企业的财务关系，进行相关问题决策时，也迫切需要了解企业的社会责任成本信息。首先，投资者出于对其投入资本的安全性和收益性的考虑，自然非常关心企业社会责任成本情况会对企业财务上的安全性和赢利能力产生何种影响；其次，银行和保险公司等金融机构出于对贷款安全性和对企业投保财产上所隐含的社会责任风险的考虑，他们也迫切需要了解企业承担社会责任成本的情况，弄清楚由于社会责任问题可能引发的潜在的负债和风险。最后，产品经销商由于受消费者消费倾向的影响，他们也开始关注企业的社会责任成本问题，要求企业进行社会责任成本核算。

　　3．企业内部职工评估自身利益和进行职业决策的需要。

　　企业职工身处企业生产经营的第一线，他们迫切需要了解企业职工责任成本的相关情况。职工了解企业的社会责任成本信息，有利于他们正确评估自身的利益，评估自身的职业前景，并据以做出相应的职业规划和决策。特别是在实行职工股或智力股的企业里，职工还是企业投资者（或债权人）的一部分，因此，他们还具有上述投资者（或债权人）的信息需求。

　　（二）是完善会计核算体系，发挥会计职能的需要

　　从完善会计核算体系，发挥会计职能的角度看，将企业的社会责任成本纳入会计核算体系也是很有必要的。一般认为，现代会计具有核算、监督和参与经济决策三大职能，其中，前两项是会计的基本职能，第三项是会计发展的新职能。

　　1．从会计基本职能的角度分析。

　　会计的核算职能主要是指会计能够连续、系统、全面、综合地反映资金运动的功能。正因为会计在反映资金运动方面具有连续性、系统性和全面性，所以，它才能反映资金运动的全貌和真实过程，只有在这一前提下，会计的监督职能才会有科学的依据，会计才会发挥其真正意义上的监督作用。

　　2．从会计参与经济决策职能的角度分析。

　　任何决策都是建立在对既往的资料信息进行深入具体的分析基础上的，如果企业在过去的会计核算中没有纳入社会责任成本或对社会责任成本的核算不全面，那么，企业在进行决策时采用的信息资料就不尽合理，这样的决策很难达到较好的效果，甚至会误导企业。

　　（三）建立完善的价格体系，培育公平竞争的市场环境的需要

　　企业的社会责任成本名目繁多，其中，有些是不能明确归属某种或某批产品的（如公益福利成本中的捐赠和赞助费），而有些是可以而且应该明确归属于特定产品的。对于这些具有明确归属的社会责任成本，我们应该按照配比原则将其分摊到具体的产品成本中去，进而在产品的销售价格中得到体现，并最终从产品的销售收入中得到补偿。

　　（四）实施可持续发展战略的需要

　　可持续发展问题是目前全世界关注的一个焦点性问题，它是人类基于对“人类－经济－环境”的辨证关系进行正反两方面的总结后做出的历史必然选择。该战咯的实施对人类提出了很多新的要求，如企业的发展应以保护和改善生态环境为前提；企业的发展应与职工工作和生活条件的改善同步进行；企业应注重资源在代际和部门之间的优化配置，发挥资源使用的最大社会效益；企业应秉持诚信的原则，为顾客提供满意的产品或服务等。

　　三、将社会责任成本纳入会计核算体系的建议

　　虽然将企业的社会责任成本纳入会计核算体系，对企业的社会责任成本进行全面而系统的核算具有很强的必要性与紧迫性，但是，由于社会责任成本的内容具有复杂性以及社会责任会计与传统会计存在显著的差别，这就决定了上述工作的实施也不是一件简单的事情。那么，怎样才能加快将企业社会责任成本纳入会计核算体系的进程呢？笔者认为，关键应做好这样三件事情。

　　（一）各企业建立统一的社会责任成本管理中心

　　社会责任成本不像企业的生产成本那样，能明确归属各生产部门并由他们对自己的成本负责。社会性特征决定了社会责任成本的管理是一项复杂的系统工程，因此，企业在进行社会责任成本管理时，很有必要建立统一的社会责任成本管理中心。

　　1．对于强制性社会责任成本，管理中心最好能根据本企业或同行既往的社会责任成本情况，采用事前规划法进行成本管理工作，做到心中有数，早做准备。对于自愿性社会责任成本，企业应根据自身的财务状况、行业特点、社会需求等情况进行综合决策，做到量力而行，多做贡献。

　　2．对于有明确归属的社会责任成本，一般情况下，它会根据配比性原则被分摊到相关产品成本中去，因此，管理中心在对这部分成本进行管理时，应贯彻优化决策，力求降低的原则。对于无明确旧属的社会责任成本，管理中心在管理时应注意企业局部利益与社会整体利益的协调。

　　总之，建立统一的社会责任成本管理中心是为了优化企业的社会责任成本管理工作，为进行全面系统的社会责任成本核算创造条件。

　　（二）政府相关部门加强对社会责任成本核算的指导和监督

　　将社会责任成本纳入会计核算体系进行核算已经不只是企业的一种个人行为，在某种意义上它还肩负着社会核算的职能，因此，政府相关部门应加强对这一工作的指导和监督。首先，不同行业的企业，其社会责任成本的内容和表现形式存在着显著差异，那么，具体到某一企业，它应核算什么，怎么核算？诸如此类问题的解决必须得到政府相关部门的指导。另外，有些企业在进行社会责任成本核算时，为了企业的局部利益，可能存在人为操控，粉饰核算结果的现象，使得核算起不到预期的效果，因此，政府部门也有必要承担起相应的监督责任。

　　（三）加快社会责任会计的发展，完善社会责任成本的核算方法

　　社会责任会计的一些相关理论问题（如确认、计量、披露）的研究观状和发展水平，直接影响到社会责任成本核算工作的质量和效率。目前情况下，制约社会责任成本纳入会计核算体系工作进程的首要问题可能就是会计核算方法的问题，因此，我们应在加速社会责任会计的发展问题上下功夫，从而为社会责任会计核算扫除方法上的障碍。

　　来源：管理科学文摘 2004年10期

　　作者：黎精明