基于作业成本法的我国物流产业成本会计核算问

　　1.引言

　　现代物流业形成与发展的过程证明，现代物流是降低企业生产经营成本、挖掘第三方利润源、提升企业市场竞争实力和提高一国经济运行质量的重要路径，加快发展现代物流对于推动企业、产业以及宏观经济发展均具有重要意义。但从实际情况来看，我国现代物流业虽然已步入快速发展轨道，但总体发展水平与服务水平仍然较低，物流成本居高不下，无法满足国民经济及社会发展的需要。我国全社会物流成本与GDP的比率为18.3%，高出发达国家1倍左右。同时，巾于长期以来受到产业发展阶段、市场机制、产业政策、政府规制等诸多因素的制约，大多数物流企业以提供运输、仓储、包装等基础服务为主，且服务水平不高，再加上现阶段国内外经济形势变化所引致的物流需求剧烈波动和人力、生产资料等物流服务成本持续上升的影响，物流企业的生存与可持续发展面临巨大挑战。由此可见，科学地进行物流成本管理，尤其是有效地控制物流服务成本，以提升服务品质、更好地满足用户物流需求，不但是新时期物流企业应对挑战、寻求可持续发展的现实需要，也是加快物流产业升级的微观基础所在。由此可见，立足现实问题和未来需要，系统地研究物流产业成本会计核算将具有显着的经济价值。

　　2.现行物流产业成本会计核算方法

　　物流产业现行的成本核算按照功能部门进行归集，除企业管理部门外，主要成本发生点在仓储中心、货运车队和配运部。物流企业以仓储服务为核心（以仓促运，以运养仓），仓储中心发生的人工工资及附加、自建仓折旧费、租仓费摊销、水电费、办公费等，归集并计入“其他业务成本”相应的二级明细科目。

　　货物运输作为物流企业的主营业务，月末物流企业财务科根据结算中心回单，将运费归集计入“营运间接费用”的二级科目。配送货物由物流企业货运车队或外包承运商共同完成。货运车队发生的人工工资及附加、燃料费、轮胎费、通行费及其他消耗费用，归集并计入“运输成本”相应的二级明细科目。货运车队单车核算线路的标的，归集并计入“运输成本一运费”科目。根据某些地方税务审计的要求，物流企业会计部门没有计提任何坏账准备、损失准备和减值准备。当公司实际发生坏账损失、行车事故损失、车辆提前报废等突发情况时，在当月计入成本费用相关科目。

　　综上所述，物流产业现阶段采用的是传统会计核算方法，符合《会计制度准则》的相关规定，且在目前业务相对较为简单和业务量不大的情况下能够准确核算物流成本。但这种相对较为粗放的核算方法由于是根据会计报表分类方法对成本进行核算，一般较难对企业发生的各种物流费用按服务对象进行细化归属，电就无法提供基于特定用户的细分成本数据，不能满足成本控制、绩效考核、服务报价、经背决策等管理工作的需要。

　　3.作业成本法在物流产业成本核算中的应用

　　作业成本法(Activity-BasedCost,简称ABC)是以经营为中心，通过作业成本的确认和计量，对所有活动轨迹进行追踪动态反映呈现，尽可能消除附加价值低的作业，完善增值幅度高的作业，通过提供明确的信息，将损失、浪费降低到最低限度，提高管理决策、筹划、控制的有效性与科学性，是促使企业不断提高管理水平的一种科学的成本计算方法。

　　3.1实用性分析

　　与传统的成本核算制度相比，物流企业采用作业成本法进行物流成本核算具有以下实用性：

　　(1)提供更为准确的物流成本信息。在传统的成本核算中，许多物流成本按照简单粗暴的规则被分别计入间接费用，如此一来，就不能体现出不同的作业所造成的成本消耗，无法深入地得到更加细致的数据资料。作业成本法则针对不同的作业中心选用不同的成本动因，即多标准来分配间接费用，这样可以分析出资源消耗与成本对象之间存在的因果关系，进而可以提供更为准确的物流成本系统的信息。

　　(2)能够更好地控制物流成本。ABC作业成本法的宝贵之处在于，它并不仅仅局限于成本本身，而是更多地探究发生成本的前后因果关系上，围绕作业展开运作，通过资源耗损的踪迹来动态地呈现各作业的成本动因，探究所生产的物流产品与生产作业活动的真实关系，帮助管理者了解耗费资源的真正原因和每项产品或服务的真实成本，借此可以找出成本差异的原因，不断优化企业的作业活动，进而达到降低成本和控制成本的目的。

　　(3)能够有效地解决物流企业面临的服务定价难问题。对于作业成本法来说，其最大特点是可操作性强，能够比较出不同客户的成本结构的组成以及投入产出比，并通过此种途径，分析出作业的成本、价值，并合理科学地制定营销方案，凭着更有利于自身企业的价格，更好地服务客户。物流成本的构成分为以下几个部分：物流流程设计的费用、重组和选项；物质消耗，如固定资产的磨损；允许在储存和运输中的损失；在组织物流活动的其他费用；工资、奖金、津贴和补贴；商品空间移动的制造费用，包括备货、包装；运输、装卸材料、燃料及半制成品。但具体物流成本的确定很难利用传统的成本会计核算方式完成。确定的物流成本，既可以加强内部管理，又能在市场定价博弈中占据主动地位。因此，要想解决服务定价难的问题，就可以依靠作业成本法来建立科学完善的产品价格体系。

　　3.2 核算步骤与方法

　　ABC作业成本法不仅是一套科学的成本核算衡量的方法工具，同时又可以通过作业过程分析帮助物流企业探求到持续改善物流服务的途径和契机。

　　ABC作业成本法可以细分为以下操作阶段：识别和分类主要物流流程；将生产过程分解成单独作业；确定执行作业的资源消耗；确定通过资源驱动的作业成本；通过作业动因将成本分配到作业。如图1所示。

　　一个物流企业可以根据自身业务的性质和实际情况，正确分析企业物流成本的组成（图1)。比照作业成本计算的一般步骤，再结合物流企业目前的主要业务，这里就将作业成本法应用到物流企业物流成本核算的步骤及方法加以具体说明。

　　(1) 分析和确定资源，建立资源库。运用作业成本法进行成本核算有两个前提：一是明确公司的主要资源，二是明确公司一定期间内的生产能力。所谓资源，就是作业产生的资金成本及其他耗损。一般情况下，专职的财务部门每年编制财务报表或预算时，就已经明确地罗列出各种可用资源的项目内容。

　　(2) 分析和确定作业，建立作业成本库。主要的物流服务有运输、仓储、配送等，将所有的作业活动进行分类规整，同一性质或单元的科目整合为一个作业中心，建立一套科学、完整、行之有效的作业成本系统架构。

　　(3)确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库。资源动因是指各项作业耗费资源的方式以及原因。它可以显示出产品作业对相关资源的耗费，将作业成本库与资源库进行对照。资源动因见表1。

　　表1资源项目及资源动因分配表

　　(4)确定各作业成本动因，分配作业成本至成本对象。成本动因是指生产产品或服务作业中对成本使用的原因，它映射出作业成本库成本分配到成本对象中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相连接的中间媒介。作业动因见表2。

   (5)计算有关作业成本动因分配率及各产品实际消耗的资源价值。经过了以上四个步骤，可以计算出各作业动因的分配率以及各种产品实际消耗的资源价值。

　　4.结论及建议

　　实施作业成本核算是个相对复杂的过程，需要多方面的支撑和配合。为了使物流产业能够更快更好地实现作业成本核算，本文简要地提出几点实施建议。

　　(1)分阶段实施作业成本法。物流企业，尤其是第三

　　(2) 合理划分物流间接费用。由于作业成本法在国内物流企业中的运用尚处于初级阶段，因此许多根深蒂固的传统财务核算思想仍然存在于企业当中，要采用作业成本法，就不能继续选用之前的标准或原则来分配划分间接费用。然而，各个企业对于间接费用的界定各有不同，所以，建议物流企业根据所处环境的差异，制定出适用于各自企业的间接费用范畴界定，在利用作业成本法时，可以先进行分客户或分合同的成本效益分析来做实验。

　　(3) 完善现有的计算机系统。物流企业在生产运作过程中涉及到众多的作业程序，随着业务量的逐渐加大以及公司的发展壮大，势必会产生大量的作业信息数据。这样就会导致日益增长的数据分析需求与单一传统的手工核算计量的现状严重矛盾，因此，物流企业要有长远的发展的视角来看待问题，采用现代化、专业化的管理信息系统，不仅可以提高效率，还能降低成本。目前许多物流企业的财务部门、仓储部门、运输部门以及配送中心还未建立高效的网络系统连接，许多环节仍由手工完成，计算机信息管理水平不够先进，所以完善现有的计算机系统是实现作业成本管理的基础。

　　(4) 强化成本管理人员相关的培训。优秀的人才永远都是企业竞争实力的坚固基础。由于成本作业法不同于以往的会计核算方法，需要对成本管理相关人员进行系统的专业培训，让他们深入地掌握作业、成本、资源以及动因。要让好的方法能在企业内部发挥良好的作用，就需要高素质的人才队伍。

河北能源职业技术学院   刘媛