浅议内部审计与会计信息质量

　　目前，我国会计信息质量堪忧，会计造假之风盛行，而内部控制薄弱是导致企业会计信息质量低下的重要内在原因。因此，要从根本上缓解当前会计信息失真带来的压力，就必须建立和完善企业内部控制制度，加强内部控制会计审计，从源头上保证企业提供的会计信息真实可靠。本文主要对内部审计与会计信息质量进行了分析探讨。

　　引言

　　经济决策是指市场参与主体在进行经济活动时确定行动方案或战略并为实现其经济战略目标而采取的一系列活动有效方法。企业在参与市场经济活动时面临的主要经济决策体现在对其资金的管理方面，即资金的筹集、投放、运营以及分配等具体环节。企业经济决策的科学性直接取决于其会计信息质量，高质量的会计信息将为企业的资金管理决策提供科学有效的信息支持，而缺乏真实可靠性的会计信息将为企业的经济决策提供虚假的、偏离实际情况的财务信息支持，进而导致经济决策的失误。因此，提高会计信息质量是提高企业经济决策水平的关键因素，是提高企业竞争力的有力支持，具有较强的现实经济意义。

　　一、内部审计在会计信息质量控制中发挥的作用

　　1、企业财务内部审计可以有效的促进企业的有效经营，内部审计的作用应该是为企业的决策层在进行财务活动时提供可靠的、建设性的服务，除了正常的财务监督审计工作，还应将内部审计提升到企业的管理活动中来。内部审计可以通过对企业的资产重组、生产力要素优化配置、重大投资项目以及项目招标等方案进行评价和咨询，为企业进行科学决策发挥作用。

　　2、从管理角度出发，内部审计还能起到保障企业内控制度的作用，合理有效的内部审计是保障企业内控制度执行的基础。内部审计的一个重要作用就是监督，通过监督得以确保企业目标的实现，内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的。

　　3、企业有企业目标，财务管理有财务目标，审计同样也有审计目标。企业通过审计目标的确立对经营目标的过程进行监控，内部审计能够及时的发现问题，并通过探讨和分析，改善问题，避免企业更大的损失。

　　二、内部控制审计对会计信息质量的影响

　　内部控制审计在内部控制信息披露中也是至关重要的，其对内部控制的有效运行起监督作用，直接影响着公司披露的会计信息质量。会计信息披露以及聘请独立审计师对其进行审计以保证披露会计信息的质量是企业产权结构变化的必然产物，也是利益各方实现监督企业契约的执行所必需的。然而，即使已经经过独立审计师的审计的会计信息，仍旧无法实现对企业契约的执行实施有效的监督。因此，企业的内部控制评价及其披露被提到了市场监管的高度。然而，企业内部控制信息披露自身面临着是否需审计的问题。特别是在我国内部控制信息披露不规范、投资者保护程度较低的环境下，公司内部控制审计作为一种外部监督手段，通过审核被审计单位内部控制评价报告的合规性、公允性和评价标准的一贯性，可合理保证公司披露内部控制信息的真实性。内部控制良好的优质公司为了与劣质公司区分开来，会主动通过进行内部控制审计，向市场有效地传递公司内部控制高水平及高质量的信号，实现其获得资本市场和投资者的认可并从中获益的目标。同时，为了避免外部独立审计师出具的消极否定的内部控制审计意见给公司带来不利影响，上市公司会更加努力加强和完善自身的内部控制建设，这将有效抑制管理层对信息披露的操纵，从而从根本上提高公司会计信息的质量。由此可见，通过注册会计师对企业内部控制审计，不仅能够合理保证公司披露内部控制信息的真实性，而且能够进一步提升企业信息披露的透明度，对保护投资者权益和社会公众利益将发挥重要作用。

　　三、完善内部控制审计、提高会计信息质量的对策

　　1、加强内部控制审计研究，制定内部控制审计准则

　　从《企业内部控制审计指引》的相关规定可以看出，对上市公司以及非上市的大中型企业进行内部控制审计已经是大势所趋，但是截至目前对内部控制审计的范围、程序等问题并没有相关的准则予以明确的规定，给内部控制审计的实际执行带来很大的困难。所以，法规制定者应当尽快制定有关审计准则，并且应该在审计准则中明确内部控制审计的程序以及应予特别关注的内容等，使注册会计师进行审计时有据可依，提供合理保证的同时降低审计风险。

　　2、加快推进上市公司内部控制审计

　　鉴于目前我国的信息披露环境还比较薄弱，在没有独立鉴证的情况下，公司自愿性披露内部控制信息难以发挥其应有的作用。因此，监管部门应强制推进公司内部控制鉴证制度，提高公司信息披露的质量，以更好地发挥内部控制审计的监督作用。此外，在国内薄弱的投资者保护环境下，没有独立第三方的鉴证保障，试图通过增加披露信息的数量来影响资本市场定价并不是很好的选择。这意味着公司试图通过内部控制信息的自愿性披露，以发挥信号传递作用的目的并没有在国内资本市场上得到很好的实现。强制要求披露内部控制信息，并规定提供相应的内部控制审计报告，将有效提高资本市场对公司内部控制信息披露的认可程度，促进市场运行效率的优化。

　　3、规范审计服务市场，提高注册会计师执业水平

　　目前，我国审计服务市场还不够完善，存在不少的问题，比如：审计行业竞争激烈导致有些事务所为求生存而不得不与公司合谋，注册会计师迫于成本压力而人为降低审计质量等，时不时发生的审计合谋和审计失败，让资本市场对审计的可靠性产生了怀疑，认为内部控制审计只是上市公司和注册会计师的数字游戏。为改变市场对内部控制审计的怀疑态度，规范审计服务市场迫在眉睫。规范我国审计服务市场需要监管机构、公司和会计师事务所的共同努力。

　　4、重视内部审计的职能作用

　　企业作为一个契约的整体，其各部门为了各自目标和需求动机获得最优利益，从而提高自己的报酬，企业内部决策管理层期望得到真实全面的信息以进行投资决策，外部监管部门则希望得到企业的社会价值信息，潜在投资者则期望通过信息披露获得企业成长状况，以完成投资决策。对于这些不对称的信息，为了提高信息质量和降低信息成本，势必需要一种监管机制。内部审计的其中一个职能就是提供真实可靠的信息，所以内部审计是在企业的内部实施连续监督公司财务和内控结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。我国企业的内部审计研究和实施工作起步较晚，审计理念受限于管理层和中低层人员的认识程度，在企业实施运行中存在很多问题，归根结底就是企业领导对内部审计职能的认识不够，对重要性认识不足。所以从根本上解决内部审计问题，要求提高对其认识，建立内部审计部门，充分发挥其职能作用。

　　5、积极改善内部审计的运行效果

　　5.1在企业内部建立总审计师制度，选择内部熟悉本企业经营状况且有组织能力和相关审计知识的优秀人才担任总审计师。

　　5.2在企业内部营造适当的内部审计环境，通过建立奖惩制度，对审计工作的开展进行监督。审计环境是内部审计赖以生存和发展的条件，是影响内部审计活动完成自身职能的基础。

　　5.3通过技术手段改良企业内部审计程序和方法，在审计报告建议的质量上下功夫，做到实事求是，客观公正的反应被审计单位的情况，提出有价值有分量的审计建议。要注重总结提炼和利用审计成果，服务宏观调控。

　　结束语

　　企业会计信息的披露关系其经济运营及可持续发展，如果会计信息质量较差，势必会对企业融资及发展产生制约，因此，对于企业会计信息，应当采取各种有效措施提高其信息质量，同时完善相关的会计制度法律法规，建立健全会计制度体系，从而更好的满足企业的发展需求，为企业的经济发展提供更多有利机会，以实现其经济的可持续增长。

　　作者：徐英峰 来源：城市建设理论研究 2014年16期