企业实施内部控制规范难点探析

　　2008年6月，财政部证监会审计署银监会保监会于联合发布{企业内部控制基本焱范}，这是我国计审领域的又一重大改全举措根据这一基本规范，执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计但由于目前我国企业内部控制建设基础较薄弱，执行当前新推出的企业内部控制基本规范还存在一些难点，本文将结合财务工作实践提出应对策略。

　　一企业内部控制规范发展现状

　　(1)内部控制的内涵内部控制是由企业董事会监事会经理层和全体员工实施的旨在合理保证企业经营管理^法合规'资产安全财务报告及信息真实完整，提高经营效率和效果：促进企业发展战略。

　　(二)内部控制规范发展状况从政府方面来看;20%年国务院国有资产监督管理委员印发(中央企业全面风险*理指引»的通知2007年深圳证券交易所^于发布«中小企业板上市公内部审计工作指引>等法律法规对于强化企业内部控制整顿和规范社会主义市场经S秩序_起到十很好的促进作用年颁布的(企业内部控制基本规范^对引导企业界重视内部控制更是营造很好的氛围这部内部控^制度借鉴了以美国报告为代表的国外内部控制框架提出了企业建立和有效实施部控制的五要素，即构建内部环境^重要基础，以风险评估为重要环节以控制活动为重要手段以信息与沟通为重要条件以内部监督^重要保证,相互联系和#互促进的内部控制框架~这部规范的颁布是适应经济社会发展的迫切要求，是新形势下监管部门落实科学发展观服务企业改革与发展的重要举措但新的企业内部控制基本规刚颁布不久,具体规范也酝酿多时迟迟未能颁布，这对上市公司实施企业内控基本规范确有相当困难。

　　二企业内部控制规范实施难点

　　(1)公司治理结构不完善公司治理其实质是一个授权、制裁的过程股东推选能代表自己利益的值得信赖的有能力6勺代表组成公司的最高经营决策机构_‘事会作为其在公司决策中代理人董事会以经营管理水平和创新能力为标准选聘经理经理作为执行董事会决策的代理人在董事会授权范围内对公司事务独立行使管理权和代理权这知制度安排就是公司治理的实质公司治理是构成企业内部控制环境的最重要因素

　　目前我国大多数上市公司的大股东为国有股或者为国有法人股所有者缺位现象比较严重致使股东大会董事会监事会经理层izg套班子一套人马现象相互间缺乏实的相制约关于以至于股东大会董事会合并开会，监事会工作流于形式虽然新公司法规定，事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表，其中代表的比例不得低于三分之一,具体比例由公司章程规定监事会中的职工代表由公司职工通过职工代表大会职工大会或者其他形式民主选举产生”但是具体操作中监事会人员产生机制不透明监事会缺乏独立性监督机制没发挥应有作用。

　　另外，在现有公司中，公司的长远发展战略方针是由企业管理层中总经理拟订，董事会只是在开董事会会议上就着管理层提供的会议材料负责审批，与国外公司的做法怡好相反由此可见，公司董事会权利在很大程度上把握在管理层手中当管理层控制成为一种普遍现象时，内部控制的设计与执行只能按有利于管理层更好的控制方面发展，内控的目标实现程度就大打折扣了我国上市公司的国有股“一股独大，的股权现状，决定了内部控制制度执行很难达到预期目标根据德勤连续两年对国内上市公司的内部控制实施状况进行了跟踪调查发现，有56%的公司没有建立或现有内部控制机制尚不完善,72%的公司认为其公司没有持续监控内部控制的有效机制,2008每度与2007年相比，在持续监控方面未得到任何改善。

(2执行成本相对较高内部控制规范规定^本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制”根据内部控制基本规范的要求，企业应当成立审计委员会内部审计以及组成风险分析团队等职能部门，设计适合于本企i的内部控制制度，并对其运行进行持续监督这对于三类上市公司执行起来成本较高第一类，是在中小企业板或创业板上市的公司由于资本规模普遍较小,如在创业板发行新股的上市公司募集资金在一般在1.6亿之间，其设计并执行企业内部控制基本规范，控制成本相对较高第二类，是在主板上市的多种主业并存的公司，如果母公司旗下包括众多中小型受控子公司，且各中小型子公司业务类型差异较大，母公司与子公司执行内控标准很难一致若内控标准不一致,则各子公司应独立制订适合本公司的内部控制规范体系，这样来讲各子公司是否有足够的资源来进行内控的建立与执行难以保证第三类是中央企业。

2006年国资委发出通知所有肚子公司及国有控股企业执行«中央企业全面风险管理指引》我国2/3的上市公司基本上都是i大型央企或地方国有企业参股或控股<的新的<企业内部控制规范》与《中央企业全面风险管理指引»存在难以协调的问题，目前的布局S可能会导致央企为了应对检验同一事件要用两个规范来做，既要编报风险管理报告,又要编制内部控制报告,存在重复劳动

　　三企业内部控制规范实施建议

　　(一)完善公司内部治理结构科学合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督相互制约相互牵制的功能，因此要建立有效的内部监督体系，一是要设置_学合理的组织结构，明确职责范围根据2()()2年国际内部审计师协会在对美国国会的建议中指出：一个健全&治理结构是建立在有效治理体系的四个主要条件的协同之上的，分别是董事会内部审计执行治理层和外部审计在司法机构和治理机构的监k下，这四+部分是有效治理赖以存在的基石可见，在董事会下设审计委员会，由独立董事担任审计委员负责人，直接领导内部审计开展工作,这是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段，是公司治理过程中不可缺少的组成部分二是要在当前金融危机的大背景下化危为机，在一些国有股及国有法人股占主导地位的上市公司中大胆聘用国际人才,充实我国的职业经理人市场，有利于为我国的职业经理人市场形成“鲶鱼效应，同时建立起合理的激励与约束机制,使职业经理人员既享有充#的经营治理权，又能使其尽职尽责地履行对委托人的义务，才能实现企业经济利益的最大化三是要改革对管理层的考评模式，改变以往以公司业绩考核为主的薪酬激励机制，将内部控制建设的合理与有效性指标也纳入管理层的薪资考核体系中由企业内部审计机构对于执行内部控制制度的好坏进行评价，由审计委员会向董事提议给予执行好的单位和个人进行必要的精神和物质奖励;对于违规违章甚至造成重大损失的应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩,以达到有效控制的目的

　　(二)降低中小企业执行标准内部控制规范建设是个系统工程，在中小企业板及创业板上市的公司，由于规模较小，经营相对较灵活，若采用与大型企业同样的内控规范标准，势必导致上市成本过高,影响资本市场健康发展且在中小企业板及创业板上市的企业本身涉及的行业风险较大，更需要灵活的管理机制，过于庞杂的内控制度反而不利于其在灵活反应和创新能力方面优势的发挥因而,针对中小企业，内部控制具体规范应进行必要的补充说明，以利于中小企业在制订及执行内控规范时更具有操作性倡导有条件的企业根据市场自由竞争的需要建立全面内部控制和全面风险管理的同时,根据多数企业的意见，借鉴国际有关做法，提出对有义务对外提供财务报告的企业，至少须确保财务报告的真实可靠，并着重就影响财务报告真实可靠的重要业务与事项进行了规范，引导企业建立健全以财务报告内部控制为核心的内控机制现阶段，针对中小企业应当在宣传普及内部控制先进理念和方^的基础上，重点引导企业加强以财务报告内部控制为主线的相关标准建设。

　　(三)强调“由外而内”及“自上而下”的促进作用一方面，我国需加快内部控制具体规范的制订步伐，推出一些典型的实践案例分析,使企业相关人员能理解好掌握好这套科学的管理工具对一些在内部控制建设方面取得突出成效的企业进行政府奖励扶持，起到以点带面的示范效果,营造重视企业内部控制制度的社会氛围另一方面，为了从外部引导企业建立良好的内部控制制度，当前政府在加大基础设施投资力度时大量政府招标采购项目中能否将、企业内部控制评估报告在内’的相关财务管理指标也纳入’投标企}Ik的考核范围在有外部经济利益的驱使下,相关企业负责人会更愿意去了解和强化自身的内部控制建设不仅政府财政资金使用更有安全保障，从长远看也有利于扶持一批制度健全，管理科学的企业发展壮大企业是经济的细胞，一批内部控制制度健全，决策科学，财务管理稳健的现代企业，将是我国经济平稳较快发展重要基石。

　　参考文献：

　　[1财政部;(企业内部控制基本规范)中国财政经济出版社2008年版。

　　[2]企业内部控制的现状分析《西财政税务专科学校学报》2006年第9期。

　　[3]顾功耘最新公司法解读，北京大学出版社200版