高速公路全过程跟踪审计探讨

摘　要：所谓工程建设项目“全过程跟踪审计”是一种审计监控的监督行为，监督的期限包括从立项、建设到竣工的整个工程全过程，监督的主体为国家审计机关，监督对象为政府投资建设项目。全过程跟踪审计能够使审计职能得到更好地发挥，从而使传统审计发现的问题整改比较被动或不具备整改的条件被动局面得到有效地克服，以主动控制代替被动控制，以事前、事中控制代替事后控制，从而使工程投资效益得到提高，使工程建设的管理水平得到发展，这主要是由于全过程跟踪审计的审计对象是项目建设的各个阶段，从而使工程项目的进展、参与管理过程以及存在的隐患问题得到及时地有效地纠正。在本文中，笔者首先对在高速公路项目中队全过程跟踪审计建设的必要性进行分析，然后提出高速公路项目中实施全过程跟踪审计的措施。

关键词：高速公路；全过程跟踪审计；建设；必要性；分析；措施
　　一、分析将全过程跟踪审计引入高速公路项目建设的必要性
　　第一、应项目建设管理模式与国际接轨的需要，跟踪审计是必然选择，并提高了中国高速动了建设和管理水平。
　　在国际上通行的项目管理模式中，全过程工程咨询服务是一种的一种，在其实施过程中不仅具有科学性，同时还具有先进性。
　　1、建设项目管理的新模式在监理制的成功引入后被开创出来，从而使建设项目管理的水平和质量得到了提高。这主要是由于，监理制具有此优点：首先，强化了项目法人单位的管理，提高了整个行业的项目管理水平，从而较好地控制了建设项目的资金、进度和质量。
　　2、在我国的一些大中型建设项目中，跟踪审计已经被引入，并被越来越多的建设单位所认可，这主要是因俄日跟踪审计不仅节省了一部分人力，同时又是造价成本得到了有效地控制[1]。
　　从国际上以及国内一些实施高速公路建设全过程跟踪审计的企业中，对我国实施高速公路建设全过程跟踪审计的启示如下：
　　1、为了形成一定程度的制约于工程监理中，可以实行第三方监督，也就是说，跟踪审计的执行人员可以是社会中介审计人员；
　　2、为了使业务的决策具有独立性，从曾使工程决策水平得到提高，在跟踪审计被引入工程后，业主可以将跟踪审计的意见作为除监理单位和施工单位外的另一个参考资料；
　　3、在跟踪审计被引入之后，对频繁出现的概算超估算、预算超概算、决算超预算的“三超”现象阻止的有效性大大提高了，从而使建设项目总体目标的实现的可能性被大大的提高了。
　　第二、跟踪审计有利于监督制约机制的进一步完善，从源头上遏制工程建设领域的腐败，会对廉政建设产生积极的作用。
　　事后的惩处是必要的，但更重要的是事前的防范、事中的控制。完善制度的设计（好的制度可以使好人不致变坏、坏人不致更坏）、公开有效监督机制的建立是根本。跟踪审计是一种全过程的审计，其审计关口前移、全程监控方式可极大发挥预防、监督的作用，有助于控制项目腐败的目标实现。
　　第三、跟踪审计便于缩小与国家审计的差距，有利于降低或化解高速公路建设管理各方的审计风险。
　　高速公路是国家的基础设施，加强对国家建设项目的审计监督是国家利益的需要，也是《中华人民共和国审计法》赋予审计机关的权利，今后一段时期高速公路建设更是国家审计机关审计的重要领域。“今后五年，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行将试行全过程跟踪审计。”继对四川汶川地震赈灾款物进行全过程跟踪审计后，审计署有关负责人2008年7月13日这样明确表示。2008～2012年，审计署将关注对国家基础产业和基础设施投资、关系国计民生的重点投资项目和国家专项建设资金的审计，查处重大违法违规和严重损失浪费问题，这其中包括有高速公路在内的重大基础设施建设[2]。
　　二、高速公路全过程跟踪审计的方法
　　第一、多专业协作法
　　全过程跟踪审计，需要设计、经济、工程和财务审计等方面人员的广泛配合。加强各专业信息的沟通，通过多专业技术力量的系统整合，发挥各领域专家资源的最大协同力，提高服务工作的专业水平。
　　第二、例行管理监督法
　　根据审计工作方案，对于不需直接参与的其它部门的工作进行监督和测评，确认其内部控制制度是否健全和有效，查找项目管理中的薄弱环节，提出管理建议。现场设置举报箱、公布举报电话、邮箱，增加信息的来源，从不同源头了解真实的信息[3]。
　　第三、投资管理过程参与法
　　1、在投资控制的经济措施方面，审计有必要参与以下管理工作：
　　（1）编制资金使用计划，确定、分解投资控制目标。对工程项目造价目标进行风险分析，并制定防范性对策。
　　（2）进行工程计量控制管理。
　　（3）复核工程付款账单，签发付款证书。
　　（4）协商确定工程变更的价款，审核竣工结算。
　　（5）对工程施工过程中的投资支出作好分析和预测，经常或定期提交项目投资控制及其存在问题的报告[4]。
　　2、在投资控制的技术措施方面，审计有必要参与以下管理工作：
　　（1）对设计变更进行技术经济比较，严格控制设计变更。
　　（2）在设计阶段，寻找通过设计挖潜节约投资的可能性。
　　3、在投资控制的合同措施方面，审计有必要参与以下管理工作：
　　（1）做好施工记录，为正确处理可能发生的索赔提供依据，参与处理索赔事宜。
　　（2）参与合同修改、补充工作，着重考虑其对投资控制的影响。
　　第四、内查外调结合法
　　1、采取分析核对各项报表财务数据及实物数据的钩稽关系，理清资金管理的脉络。
　　2、通过分析程序，发现重要事项或异常现象，确定审计工作的重点方向和内容。
　　3、检查财务账簿、凭证，施工过程资料，评价管理内部控制的执行情况。
　　4、对外部及关联单位函证。
　　5、对有疑点的重要项目进行典型评价。评价时深入项目现场进行实地观察，对实物进行抽样测量或盘点，直观评价项目建设进度、质量、环保等配套设施建设情况。
参考文献：
[1]中国建设监理协会主编：建设工程投资控制 [M].北京：知识产权出版社，2008.
[2]蔡传炳.公路工程审计 [M].北京：中国审计出版社，2001.
[3]杨自拱.对高速公路项目建设全过程跟踪审计的思考 [J]. 财会月刊，2009，（23）.
[4]张振宏.对建设工程全过程跟踪审计的分析 [J]. 中小企业管理与科技（上旬刊），2009，（09）.