谨慎性原则在存货中的会计处理

摘　要： 谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则,是对历史性原则的修正，文章论及采用谨慎性原则对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意义，它能为有关各方提供更加真实可靠的会计信息，有利于保护债权人和股东的利益，提高企业在市场上的竞争力。诚然，谨慎性原则也是双刃剑，使用不好这个原则还会给企业带来不必要的损失。

关键词： 谨慎性原则 必要性 改进措施
一、谨慎性原则应用的必要性
　　近年来，随着市场经济的发展，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。谨慎性原则是会计对经营环境中不确定性因素所作出的一种反应,谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用，其本质是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。
　　它要求企业在经济环境不确定的情况下对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持必要的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用,同时不得计提秘密准备。随着市场经济的发展，竞争与风险日益加大，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高， 以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，谨慎性原则的运用成为必然 。
二、谨慎性原则的两面性
　　由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期利润稳健了，后期却不一家稳健。如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业来说，这不失为操纵利润的手段。谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性，受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响，从而导致会计信息的不可验证性。如，接受捐赠的固定资产（或无形资产），在无取得发票账单和不存在活跃市场的情况下，《企业会计制度》规定：“按该接受捐赠的固定资产（或无形资产）的预计未来现金流量现值，作为入账价值。”这里的“预计未来现金流量现值”怎样计算确定，未来现金流量计算多少，折现率选用多大，都需要看会计人员的职业判断能力高低。由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大地破坏了会计信息的宏观性，使会计信息失去可靠性，而为不同企业、不同经营者用于不同目的，为企业经营者调节年度损益，均衡股利分配甚至逃避税款大开方便之门。
三、谨慎性原则在存货核算中的应用
　　存货是企业的流动资产，主要包括原材料、包装物、低值易耗品、产成品以及自制半成品等，这些资产因其流动性较大，其价格变动也较频繁，期末对存货如何计价，便成为企业核算的一个难点。
　　谨慎性原则要求选择不高估资产的核算方法，具体可采用“成本与可变现净值孰低法”，即按照成本价与市场可变现净值两者中较低者计价的方法对存货计价，其中又可分为单项比较法、分类比较法与总额比较法三种。单项比较法指每一种存货的成本与市场变现价逐项比较，每种存货均取较低者确定存货期末成本。这种方法比另两种更能体现谨慎性原则。成本与市价的差额采用备抵法核算，在平时提取跌价准备金，借记存货跌价损失，贷记存货跌价准备，如存货价格上涨，作相反会计分录，存货跌价准备作为存货项目的减项。同时，由于受到市场价格因素的影响,企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价,造成企业面临潜在的存货损失。这时,可通过低估存货损失,高计产品当期销售成本,从而减少当期利润的办法来得到补偿。其具体方法有:一是当企业的产品发生滞销时为了抵偿存货所发发生损失对企业的消极影响，或者防止商品因大批削价而影响经营利润，企业可以提取削价准备。按财务制度规定，提取削价准备的企业，每月应按库存商品期末余额的一定比例计提削价准备，年末再按为销售而储备的库存商品余额的3%-5%进行清算。计提时，作增加商品当期销售成本，企业发生削价损失时，冲减削价准备；二是在市场物价持续上涨时，允许采用“后进先出法”对发出或领用的存货进行计价，低估存货成本。这样使领用或发出的存货成本最接受当时的市价，不仅可以使存货的价值得到完全的补偿，而且由此计算出来的盈亏最能体现当时的实际水平。
　　谨慎性原则的运用最初主要体现在对资产的低估，然后扩大到对收益的确认和会计报表的披露，这说明随着会计环境的变迁，谨慎性原则的运用范围不断扩大，谨慎性原则越来越重要。谨慎性原则应用效果的好坏，很大程度上取决于对其运用程度，过度谨慎和谨慎不足都会降低应用谨慎性原则的效用，使企业的财务情况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在做决策时受到误导。可行的方案是寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，使其优点得到最大限度的发挥，而将其自身存在的问题约束在最小的范围内。在适度稳健的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少人为的主观性和随意性。
参考文献
. Accounting Horizons， 2003(17)