应收账款减值损失探析

摘　要：新《企业会计准则》和《企业会计制度》对于应收账款的确认并非一致。本文从应收账款概述、应收账款减值的确定和当期应收账款应计提的减值准备三个方面对应收账款减值损失的核算进行了探析。同时，本文对在《企业会计制度》下应收账款备抵法的核算进行了简单的举例说明。

关键词：应收账款；减值；会计处理
    一、应收账款概述
　　新《企业会计准则》下，应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。包括应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款等。此时应收账款被归为金融工具。
　　《企业会计制度》下，应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。此时应收账款属于流动资产。
　　可见，两者对应收账款的定义并不完全相同。会计准则具有“指导性”，主要解决会计要素的确认与计量问题；会计制度具有“指令性”，其范围相对会计准则要小，主要解决会计要素的记录与报告问题。它们的相辅相成、有机结合，是出具一份高质量、能够为信息使用者提供决策帮助的必要条件。现在在应收账款的定义上的分歧，将会直接导致应收账款初始确认和后续计量的不同，将会出现不同的信息，引导管理者作出不同的决策。
    二、应收账款减值的确定
　　虽然，应收账款出现减值迹象，并不意味着应收账款一定发生减值，而应收账款发生减值，也并不代表企业当期必须计提减值准备。但是，在资产负责表日，企业仍然应该对应收账款的账面价值进行全面检查，判断持有的应收账款是否存在减值迹象，如果有客观证据证明其发生了减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。这么做是出于谨慎性和真实性的考虑，防止资产的虚增、会计信息的失真，其实也是稳健性的体现。
    三、当期应收账款应计提的减值准备
  《企业会计制度》对应收账款减值损失的核算有直接转销法和备抵法。
　　直接转销法处理起来比较简单。当企业的应收账款实际发生坏账时，确认为损失，计入当期费用。会计处理为：借记资产减值损失，贷记应收账款。该笔分录在报表上反映为资产和利润的减少。很明显，此种方法下应收账款只在实际发生坏账的那一刻是准确的，在这个时点之前的应收账款含着大量的呆坏账，导致企业利润的虚增，原因就是没有恰当反映资产出现减值迹象所带来的影响。
　　备抵法及时地对资产的减值作出反映，虽然手续较为复杂，但是克服了直接转销法的弊端，使会计信息更加真实可靠、可借鉴性更强。备抵法要求企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。一般的，企业计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。下面就余额百分比法进行举例。
　　示例1（少提坏账）：某公司2010年半年末应收账款余额为100万元，年末应收账款余额为180万元，后来发生坏账8万元，期末应收账款余额为200万元。若已知该公司按应收账款余额的10%计提坏账准备，求相关会计分录。
　　解答：借：资产减值损失  10
　　        贷：坏账准备    10
　　      借：资产减值损失  8
　　        贷：坏账准备        8
　　      借：坏账准备      8
　　        贷：应收账款        8
　　      借：应收账款      10
            贷：坏账准备      10
　　示例2（多提坏账）：将最后一个条件“期末应收账款余额为200万元”改为“期末应收账款余额为50万元”，其余不变。
　　解答：借：资产减值损失  10
　　        贷：坏账准备    10
　　      借：资产减值损失  8
　　        贷：坏账准备        8
　　      借：坏账准备      8
　　        贷：应收账款        8
　　      借：坏账准备      5
            贷：资产减值损失    5

参考文献(References):
[1]姜海华,敖跃华.新《企业会计准则》环境下应收款项减值损失的核算[J].中国管理信息化,2010,(2).
[2]王会兰.应收款项减值损失的确认和计量[J].财会月刊:会计版,2007,(12).
[3]李涛.论应收账款减值损失的确认和计量[J].总裁,2009,(11).