风险导向审计模式探析

摘　要：近年来，由于国内外审计失败案件增加，注册会计师审计风险也随之越来越大，使风险导向审计成为倍受业内外人士关注的热点问题。风险导向审计在世界范围内的实施已是不可逆转的趋势。因此，对风险导向审计模式进行探析就显得尤为重要。

关键词：风险导向 审计风险 审计程序及特点 影响
　　风险导向审计是指审计人员在审计过程自始至终都以企业经营风险分析评估为导向，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略，依据审计风险模型（审计风险=重大错报风险x?检查风险），制定与企业状况相适应的审计计划，以确保审计工作的效率和效果。
　　一、产生风险导向审计的原因分析
  （一）审计目标与经济环境的变化是风险导向审计产生的根本原因
　　社会经济处于不断发展中，而审计工作也不可避免地随着经济发展而发生变化。审计的最初目的是查错防弊，运用的审计方法主要是详细审计模式。随着经济的发展，公司规模的日益扩大使得详细审计变得不现实，从而出现了运用抽样技术的账项基础审计。但当时注册会计师主要根据经验来进行抽样，具有较大的随意性和盲目性，很容易发生审计失败。随后，注册会计师在实践中逐步发现，根据内部控制评审结果来确定抽样的重点和范围，能大大提高审计结果的准确性，提高审计效率，制度基础审计也就应运而生。然而，由于制度基础审计过于依赖内部控制制度，忽略了其他引发审计风险的因素。因此，基于审计风险评价来制定具体审计策略与计划的现代风险导向审计开始受到重视并在实践中被运用。
　　（二）规避审计风险是风险导向审计的产生直接原因
　　随着经济的高速发展，使得我们传统意义上的详细审计变得不显示，而社会公众对注册会计师的期望值却在不断提高，他们希望注册会计师毫无保留的发现被审计单位的舞弊行为，但由于内部控制制度的限制和抽样审计的抽样风险，使注册会计师并不能保证完全查出所有的错报。因此，注册会计师必须主动寻求解决、弥补这种差距的途径。而现代风险导向审计的优势在于评价被审计单位的风险，确定高风险项目，从而使重大的错报可以揭露出来，使审计风险降到可接受的水平。
　　（三）成本----效益原则是风险导向审计产生的重要原因
　　随着市场竞争的加剧，为了生存和发展，注册会计师和会计师事务所必须努力降低成本。而审计成本的高低关键决定于审计方法，注册会计师和会计师事务所就不得不积极寻求效率更高的审计方法，按照最小成本支出的原则确定形成恰当的审计意见所需的审计程序，即保持必要的效果的同时，努力提高审计效率。风险导向审计既能保持审计效果又能使审计效率较高。
　　二、风险导向审计的特点
　　（一）风险评估程序贯穿于审计的全过程
　　风险导向审计最大的特点就是要求在整个审计的过程中实施风险评估程序，并强调了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程。这就克服传统审计风险评估不到位、未能有效发现高风险审计领域，导致审计资源分配不合理的弊端。现在大大加强了风险评估程序,真正体现了风险导向审计的理念。
  （二）审计程序实施具有个性化
　　风险导向审计方法要求注册会计师将评估及识别的审计风险与实施的审计程序相结合，针对不同客户以及客户不同的风险领域实施个性化的审计程序。在设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性程序）时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械地利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。
  （三）审计风险模型为决策提供了强有力的依据。
　　根据“审计风险=重大错报风险×检查风险”模型，审计风险取决于评估的重大错报风险以及检查风险。在既定的审计风险下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。如果评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，意味着注册会计师需要设计、实施更多的审计程序，获取更充分适当的审计证据；如果评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高，意味着注册会计师可以适当的减少审计程序。
　　四、风险导向审计的基本程序
　　风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。相应地，审计过程大致可分为以下几个阶段。
　　（一）接受业务委托
    会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。
  （二）计划审计工作
　　在执行具体审计程序之前，注册会计师都必须根据具体情况制定审计计划。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。特别注意的是，计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程。
    （三）实施风险评估程序
    注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。
　　（四）实施控制测试和实质性程序
    注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
  （五）完成审计工作和编制审计报告
　　注册会计师应当按照规定做好审计完成阶段的工作，并形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。
　　五、风险导向审计对审计实务的影响
  （一）有利于促使注册会计师掌握新知识和新技能，提高专业水平。
　　风险导向审计对注册会计师的专业素质提出更高要求，其重心从会计、审计知识转向管理和行业知识。风险导向审计下审计结果主要依赖风险评估，风 险评估的各种分析方法要求掌握现代管理知识和行业知识，这对注册会计师提出了更高的要求。注册会计师应该是复合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，还要接受现代管理知识和行业专业知识训练。
　　（二）有利于提高审计效率、改善审计质量和降低审计风险
　　审计风险与审计质量和审计效率有一种内在的联系：在其他条件不变的情况下，片面追求审计效率有可能导致审计风险的增加和审计质量的下降。而审计人员追求的理想境界是高效率、高质量和低风险，风险导向审计则为达到这样的目的提供了一个很好的方法。它在充分认识审计风险的基础上，分析、评估和控制影响审计质量的多种风险因素，甚至有时会主动接受一定程度的审计风险。这样做既可以得出满意的审计结论，又能耗费较少的审计资源，而且将审计风险降低到了审计人员可以接受的程度。同时，实现了审计的高质量、高效率和低风险。
　 （三）风险导向审计方法有助于合理确定重要性水平
　　根据审计风险模型可知，在重大错报风险一定的条件下，检查风险和期望的审计风险成正比关系。如果期望的审计风险较低，那么就必须接受较低的检查风险水平，以便扩大实质性测试的样本规模或追加审计程序，收集更多的审计证据。重要性与审计风险成反向关系。重要性与审计风险之间的关系要求审计人员在确定重要性水平时，不仅要考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量，也要考虑可接受的审计风险以提高审计效率。
　  （四）充分应用分析性程序??
　　在风险导向审计方法下，分析性程序体现出多样化的特征，并且结合先进的计算机技术，将大量客观数据通过计算机分析软件快速、准确地得到我们需要的结论。所以，风险导向审计中的分析性程序可以得出较强证明力的审计结果，从而对企业风险的评估起到了重要的佐证作用。
  （五）更加重视外部审计证据
　　在风险导向审计方式下，审计重心向风险评估转移，审计证据也由内部向外部转移。因此，注册会计师必须充分了解企业整体经营环境，由此评估客户的经营及审计风险，同时必须从外部取得大量的外部证据来证明风险评估的恰当性。风险导向审计模式下，注册会计师形成审计结论所依据的审计证据不仅包括实施控制测试和实质性测试获取的证据，还包括了解企业及其环境获取的证据。
　　通过上述的探析，风险导向审计己经充分地体现了它的科学性和有效性，并对审计实务产生了重大影响。实际工作中应根据风险导向审计的特点，充分发挥其作用，提高审计的质量，促进社会经济和谐发展。?

　　主要参考文献
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