改进现行事业单位会计制度的建议

摘　要：随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构建，为了更好地规范会计核算，实施财务监督，强化资金管理，完善国库集中收付制度，笔者针对现行事业单位会计制度存在的弊端，提出以下改进建议。

关键词：事业单位会计制度 改进建议
　　（一）实行统一的权责发生制
　　权责发生制是新公共管理体制下事业单位会计改革的方向。根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，财务报表就要完整地反映单位的财政状况和运行成果，同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，以便于对有关资产的管理和维护。
　　（二）改进相关会计要素的核算
　　1.固定资产折旧。笔者认为，固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“专用基金——修购基金”科目，设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值，以反映固定资产的新旧程度。计提折旧时，将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额，在固定资产预计使用年限内，选择合理的折旧方法进行摊销，将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中，从相应的收入中得以补偿。计提折旧时，借记：“事业支出——折旧费”、“经营支出——折旧费”、“成本费用——折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。
　　2.改进固定资产核算。固定资产核算可与企业会计制度同步，没有必要保持固定资产和固定基金的对应关系，由此建议取消“固定基金”科目。购置固定资产不需按资金来源列支，可象企业会计一样，购置入时，直接按照实际支付的全部价款，借记“固定资产”科目，贷记“财政补助收入——财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”有关科目。
　　3.改进无形资产核算
　　（1）健全无形资产核算体系。根据无形资产的计价方法，分门别类地对无形资产进行计价和摊销，保证无形资产的价值在受益期内得到补偿。建立和登记无形资产台帐，建立台帐主要有以下几方面的作用：
　　一是主权主体应享有的合法权益的实在物据，一旦有侵权行为发生时，作为索赔的标准。
　　二是在评估时，作为评估计价的基础。一般来讲，无形资产的评估价应根据它带来的未来收益而确定，但由于未来收益的不确定性，无形资产的成本投入，也就是某项无形资产的投入费用仍不失为评估无形资产的基本依据。
　　三是根据某些规定对没有转让出去且已失去价值的无形资产，通知财务部门摊销其价值。四是便于对无形资产的盘点、清查及档案管理。
　　（2）为了避免在无形资产摊销中产生账外资产，完善无形资产的管理，建议不实行内部成本核算的事业单位，其无形资产比照固定资产进行管理和核算。购入时，直接借记“无形资产”科目，贷记“财政补助收入——财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”有关科目；按照无形资产的名称设置二级明细科目进行核算，不进行摊销。当按规定需转为固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“无形资产”科目。
　　4.改进事业单位结余的核算。
　　（1）建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”、“医疗基金”、“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。如上例，提取医疗基金40000元时，借：事业支出——社会保障缴费40000，贷：其他应付款40000；发生医疗费支出时（假设一次性用银行存款支付30000元），直接做会计分录借：其他应付款30000，贷：银行存款30000.
　　（2）对修购基金的建议。如果不取消修购基金，建议将计提修购基金列入结余分配中。提取修购基金，实质是将经常性资金转换为一般专用基金，使事业单位有一个比较稳定的固定资产更新维护的资金来源。因此通过“结余分配”账户提取修购基金，有利于避免现行会计核算中的弊病。
　　（3）将交纳所得税作为一项支出而不是对结余的分配。笔者认为，事业单位交纳所得税是一种支出而不是对收益的分配，而且这种所得税费用观越来越得到业内人士的认可，也更接近于国际上的处理方式。会计处理应该与企业保持一致，即：增设“所得税”科目，年终计算应交所得税时会计分录：借：所得税；贷：应交税金——应交所得税
　　（4）根据《事业单位财务规则》的规定，事业单位的结余中，仅按一定比例提取职工福利基金，剩余部分均作为事业基金，用于弥补以后年度的单位收支差额。所以，结余分配的明细账除所得税外只设“提取专用基金”，不再进行细分。若将修购基金作为结余分配的，其明细账的设置需细化，即在“结余分配”总账下的“提取专用基金”明细科目中，再设两个三级明细科目，一是“福利基金”，二是“修购基金”。在提取修购基金时，会计分录为：借：结余分配——提取专用基金（修购基金）；贷：专用基金——修购基金使用修购基金时，借：专用基金——修购基金；贷：银行存款
　　（三）完善会计报表体系和内容。事业单位的财务会计报告可借鉴企业的财务报告体系，至少应包括会计报表和会计报表附注，强调会计报表附注的作用，对关键项目作出说明。对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。其中业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表应包括上年数和本年数。这样，事业单位会计报告形成一个完整的系统，能更好地满足会计信息使用者的需要，也有助于事业单位会计人员建立资产负债表观的会计理念。将现金流量表纳入事业单位财务报表体系，以动态地反映其未来的现金流量，这是国际通行的惯例，也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。同时建议，将资产负债表中的收入与支出项目删除，以“资产=负债+净资产”为编制依据，反映单位一定时点的财务状况的静态报表，以全面反映事业单位的财务状况，维护债权人利益，防止国有资产流失。

　　参考文献：
　　[1]事业单位会计制度[Z].中华人民共和国财政部。1997
　　[2]贺蕊莉。新编预算会计。[M].清华大学出版社。2008
　　[3]蔡勇霞。改进事业单位会计核算的建议。财会通讯（综合）[J].2005（9）