中小民营企业财务报告风险的识别因素的统计分

　　改革开放30多年来民营经济逐步成为国民经济的重要组成部分，是国民经济中最为活跃的经济增长点。据统计民营企业年产值增长率一直保持在30%左右，，远远高于同期国民经济增长速度。民营企业在国民经济中的重要地位显而易见，对国民经济和社会发展，特别是扩大城乡就业发挥了重要作用。从我国民营企业的形成来看目前主要有如下几种形式一是从个体户起家逐渐积累发展起来，或直接由家庭成员投资兴办的家族式企业；二是朋友、同事参股合资开办的合伙企业；三是国营或集体企业通过买断转型的企业等。不同程度地存在资本力量有限，从而制约了民营企业的正常常运转和发展。
　　目前国家已经把中小民营企业发展的重要性提升到国家战略层次，并着力解决针对小微企业融资难、融资贵的问题，计划建立多元化的融资渠道，多举措解决小微企业融资的问题，真正培养一批具备发展潜力的中小民营企业。
　　在我国，民营企业的管理大多实行家族式的管理，管理者缺乏一定的企业管理知识，财务管理观念淡薄，同时财务人员基本素质相对较低，造成企业的财务管理水平不高。同时，民营企业的管理者对企业财务管理的目标不是很清楚，其脑海中只有利润最大化的概念，因此其财务报告所体现的包括企业资产流动性、盈利性和安全性等相关信息对债权人对其信用进行评估并不能形成足够的支持；部分中小民营企业为了获取某些不当的经济利益，经常会对财务报告进行粉饰，造成财务报告失真。从而使金融机构等对向中小民营企业提供资金保持谨慎态度。面对纷繁复杂的财务报告风险，财务报告使用者如何面对复杂情况，以评价企业的真实财务状况，可以从以下方面进行尝试。
　　一、通过关注整体的经济及行业情况来发现是否存在虚构经济业务
　　整个行业不景气，行业内的企业普遍营业额减少，利润率降低，但是该公司财务状况良好。该公司可能存在维护公司对外良好形象，并保证融资渠道的畅通，通过虚构经济业务达到粉饰财务报告的目的。我们可以从国家宏观经济发展状况、企业在所处行业中的地位、业内类似企业经营实绩、上下游企业生产经营状况等信息着手，来找出或排除企业提供虚假财务报告的可能性。一般面对相同的经营环境，行业内企业业务发展趋势具有相似性，一旦企业营业收入及利润走势出现与业内企业其他较大背离的状况，需关注其收入及利润的真实性。
　　二、通过审计报告评价企业财务状况真实性
　　注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，是作为一个来自企业外部的持独立、客观、公正立场的第三者对企业财务报表的公允性与合法性做出判断，注册会计师审计目标也由查错防弊发展到对财务报表发表审计意见逐步演变为对整个社会负责。注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。故从注册会计师出具的审计报告类型来查证企业财务状况的真实性，如果企业审计报告是无保留意见的，需要查看是都带强调事项段，以及该事项对于判断企业整体财务状况的影响。至于出具保留意见、无法表示意见和否定意见的审计报告，就需要引起足够的重视，并通过寻求企业对此作出的解释，并就解释的充分性、合理性、完整性做出相应的判断。
　　三、通过相关技术手段分析财务数据的真实性
　　（一）财务指标比较分析
　　财务指标分析是指总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标，包括偿债能力指标、运营能力指标、盈利能力指标等，其中偿债能力指标包括流动比率、速动比率、现金流动负债比率、资产负债率、利息保障倍数等；运营能力指标包括应收账款周转率、存货周转率、固定资产周转率、总资产周转率等；盈利能力指标包括毛利率、营业利润率、净资产收益率、总资产报酬率等。通过对上述指标的分析我们可以得到相对充分的企业运营及财务状况的信息，众所周知，财务报表数据的信息质量受制于企业管理者的职业道德，但通过对企业各项财务指标进行纵向（与企业以往年度指标值进行分析比较）或横向比较（与同行业或类似行业企业进行分析比较），就会发现人为操纵的财务舞弊行为都会使企业的财务指标出现异常情况，或是明显超出同行业或类似行业指标值，或有宏观环境周期明显不符等情况。
　　（二）会计科目余额异常分析
　　如果企业财务报告存在舞弊行为，其部分会计科目有可能出现异常情况，而且与部分相关联的会计科目存在勾稽上的逻辑不通状况。重点关注的会计科目有与收入成本结转相关的“营业收入”、“营业成本”、“应收账款”、“存货”、“应付账款”，与非经常性损益有关的“营业外收入”、“营业外支出”，以及与关联方及非关联方资金拆借有关的“其他应收款”、“其他应付款”等。
　　（三）盈利质量分析
　　对于一个企业来说，评价其获利能力最终要落实到现金流入能力的保证上，即通过对现金流量的分析来对企业的盈利质量进行客观分析。现金流量能够提供企业当期现金的流入、流出及结余情况，能够反映企业在筹资活动、投资活动、经营活动中现金增减变化的情况，可以正确评价企业当前及未来的偿债能力与支付能力，可以正确评价企业当期取得的利润的质量，因而它所揭示的现金净流量比利润表揭示的净利润更客观、更充实，更能说明问题。如果我们通过对经营活动产生的现金净流量与主营业务利润、投资活动产生的现金净流量与投资收益、现金净流量与净利润对比，就能从中发现企业提供的财务信息是否存在虚假的情况。
　　四、会计报告附注中需关注事项
　　（一）是否存在随意变更会计政策和会计估计行为
　　企业为达到人为巨额调节重要财务数据的目的，往往会同时变更多种会计政策或方法。随意变更会计政策或方法，是违背会计一贯性原则的。企业明知这一点，他们对运用会计政策或方法变更手法舞弊，会有两种态度：一是避重就轻，按规定在财务报告附注中披露，或者刻意渲染变更的合理性，或者对变更实情瞒天过海、含糊其辞以蒙混过关；二是装聋作哑，不按规定在财务报告附注中披露，静 等“火眼金睛”识破，识不破赚一回，识破了认倒霉。具体调节利润的手段包括改变折旧计算方法，改变主要固定资产的使用年限、降低坏帐准备计提比例、把收益性的支出列为资本性支出等，虚增资产的手段包括如改变期末存货的计价方式，长期股权投资核算方式，坏账损失的核算方式等。
　　（二）是否存在关联交易舞弊行为
　　关联交易能够很大程度美化企业的财务数据，具体包括以下形式：关联购销。通过关联交易虚构收入和利润，提升企业营运能力。资金往来。通过关联方资金拆借改善企业现金流状况，并按约定的高额利率收取资金占用费，以此虚增利润。费用分担。通过由关联方承担相关管理、运营费用，“帮助”上市公司提高利润。关于不合理的关联交易也是有迹可循，可重点关注年末关联方往来余额（包括应收应付账款、其他应收应付款）的异常情况，以及关联交易价格标准是否参照公允价格。
　　（三）是否存在突击性重要资产转让行为
　　突击性的重要资产能够对财务状况改善起到立竿见影的效果，具体转让的重要资产包括土地、房产等，通过高估资产价格的方式迅速提高企业利润总额，并扩大权益资本规模，能够起到粉饰财务报告的作用。
　　总体来看，虚假财务报告不仅严重制约了企业的正常发展，而且也严重阻碍了社会主义市场经济的健康发展。我们通过一系列技术和手段，准确评价企业的财务状况和信用评估，一方面解决中小企业融资难的问题，另一方面减少投资者、债权人的财务风险。
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